Каков порядок применения субсчета 69-11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»?
Субсчет 69-11 может быть использован для учета страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, расходов на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний.
Используемые организацией субсчета указываются в учетной политике (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (далее — ПБУ 1/2008)). Организация вправе применять субсчет 69-11 для учета расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в частности, для учета:
начисленных и уплаченных страховых взносов;
пособий по временной нетрудоспособности, назначаемых в связи со страховым случаем, и сумм отпускных (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период санаторно-курортного лечения и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно;
расходов на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний;
пеней, штрафных санкций за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов либо за непредставление (несвоевременное представление) отчетности по страховым взносам и др.
Учет страховых взносов
Взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)):
трудовых отношений;
гражданско-правовых договоров о выполнении работ и (или) оказании услуг, договора авторского заказа, если уплата страховых взносов предусмотрена указанными договорами.
Выплаты, указанные в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, не облагаются страховыми взносами. Например: государственные пособия, некоторые виды компенсаций.
Для расчетов по страховым взносам в ФСС РФ к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открывают субсчет 69-11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Субсчет 69-11 кредитуется на суммы начисленных страховых взносов в корреспонденции со счетами затрат (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный документ
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
20, 23, 25, 26 (44)
69-11
Бухгалтерская справка — расчет
Уплачены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
69-11
51
Выписка банка по расчетному счету
Учет страховых выплат
Выплата пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем, и оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период санаторно-курортного лечения и проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно производятся страхователем и засчитываются в счет уплаты страховых взносов (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ).
Суммы, выплачиваемые работникам за счет средств ФСС РФ, не являются расходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)). Данные выплаты отражают по дебету субсчета 69-11 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов).
Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности является объектом налогообложения по НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Если расходы на выплату превышают сумму начисленных страховых взносов, страхователь обращается за возмещением средств в ФСС РФ, который перечисляет недостающую сумму (абз. 3 п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный документ
Начислено страховое обеспечение за счет ФСС РФ
69-11
70
Листок нетрудоспособности
Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности
70
68-1
Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачено работнику страховое обеспечение
70
50 (51)
Расчетно-платежная ведомость либо выписка банка по расчетному счету
Перечислен в бюджет удержанный НДФЛ
68-1
51
Выписка банка по расчетному счету
Получено из ФСС РФ возмещение недостающих средств
51
69-11
Выписка банка по расчетному счету
Учет расходов на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусматривает, в частности, обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 1 Закона N 125-ФЗ). Расходы на предупредительные меры работодатель вправе возместить за счет начисленных взносов.
Примеры таких обеспечительных мер:
проведение специальной оценки условий труда (абз. 11 ч. 2 ст. 212 Трудового кодекса РФ);
обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (абз. 7 ч. 2 ст. 212 ТК РФ);
проведение обязательных медицинских осмотров (абз. 12 ч. 2 ст. 212 ТК РФ).
Финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма работников осуществляется в соответствии с Правилами финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденными Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н.
Бюджет государственного внебюджетного фонда социального страхования относится к бюджетной системе Российской Федерации (ст. 10 Бюджетного кодекса РФ). Поэтому в бухгалтерском учете указанные средства учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (далее — ПБУ 13/2000) (п. п. 1, 4, 15 ПБУ 13/2000). На дату вынесения ФСС РФ решения о финансовом обеспечении производится запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (п. п. 5, 7 ПБУ 13/2000).
Уменьшение задолженности перед ФСС РФ по страховым взносам на сумму произведенных расходов по предупредительным мерам отражается по дебету субсчета 69-11 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов).
Средства целевого финансирования списываются на увеличение финансовых результатов организации (п. 8 ПБУ 13/2000).
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный документ
Отражена сумма финансирования предупредительных мер
76
86
Решение о финансировании территориального органа ФСС РФ
Уменьшена задолженность по сумме страховых взносов перед ФСС РФ на сумму финансируемых расходов по предупредительным мерам по сокращению производственного травматизма
69-11
76
Бухгалтерская справка
Целевое финансирование признается прочим доходом
86
91-1
Бухгалтерская справка
Учет пеней, штрафов
В бухгалтерском учете начисленные пени, штрафы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации или на счет учета прочих расходов (п. 15 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный документ
Начислены пени, штрафы в связи с невыполнением (несвоевременным выполнением) страхователем обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
91 (99) 1
69-11
Бухгалтерская справка — расчет, требование об уплате пеней, решение о привлечении к ответственности
Уплачены пени, штрафы
69-11
51
Выписка банка по расчетному счету
1 Порядок учета пеней, штрафов закрепляется в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).
М.Л. Косульникова
ООО «АудитСтрой»
