Каков порядок применения ККТ при зачете полученного ранее аванса (предоплаты)?
При зачете аванса между организациями и (или) ИП ККТ не применяется. При расчетах с физлицами ККТ применяется, в реквизите кассового чека «признак способа расчета» (тег 1214) указывается «полный расчет», и соответствующим образом заполняется реквизит «сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» (тег 1215).
Контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон N 54-ФЗ)).
Под термином «расчеты» понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (абз. 26 ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
Таким образом, расчет в виде зачета предварительной оплаты и (или) авансов требует применения ККТ (см. также Письмо Минфина России от 28.01.2020 N 03-01-15/4884).
При осуществлении расчета пользователь обязан выдать покупателю (клиенту) кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме на предоставленный абонентский номер либо на адрес электронной почты (абз. 1 п. 2 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).
Требования к реквизитному составу кассового чека установлены ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ.
Кроме этого, дополнительные обязательные реквизиты кассового чека утверждены Приказом ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию», согласно которому при зачете аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета в кассовом чеке указывается значение реквизита «признак способа расчета» (тег 1214) «полный расчет» и соответствующим образом заполняется реквизит кассового чека «сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» (тег 1215).
Вместе с тем контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).
Зачет предварительной оплаты и (или) авансов не подразумевает оплату наличными денежными средствами или оплату с предъявлением электронного средства платежа, в связи с чем применение контрольно-кассовой техники при таких расчетах, осуществляемых между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, не требуется (Письмо ФНС России от 21.08.2019 N АС-4-20/16571@).
При этом в указанном случае в целях соблюдения требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники имеют значение статус лица, с которым совершается расчет, и договорные отношения с контрагентом.
Так, если предварительная оплата либо аванс внесены физическим лицом за организацию или индивидуального предпринимателя — покупателей по договору, то такой расчет требует применения ККТ, однако в случае наличия по такой сделке договорных отношений пользователя с организацией или индивидуальным предпринимателем при зачете предварительной оплаты либо аванса ККТ может не применяться.
Согласно ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» обязанность пользователей применять ККТ при осуществлении расчетов в виде зачета предварительной оплаты и (или) авансов наступила с 1 июля 2019 г. При этом законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники не предусмотрены переходные или особые положения в части применения ККТ при зачетах предварительных оплат и (или) авансов, полученных до 1 июля 2019 г.
В связи с этим пользователем с указанной даты должны применяться ККТ и формироваться кассовые чеки при зачете предварительных оплат и (или) авансов независимо от даты получения таких предварительных оплат или авансов (в том числе до 1 июля 2019 г.).
Так, например, если покупатель оплатил годовой безлимитный абонемент на занятия, то кассовый чек должен быть сформирован по дате реализации (в конце месяца, квартала, года или иного расчетного периода).
В случае если аванс был внесен в пользу одной организации, а товар реализован иной организацией (например, сертификат продает одна организация, а покупатель приобретает товар по этому сертификату в другой организации-партнере), то зачет такого аванса производит организация-партнер с формированием соответствующего кассового чека.
А.А. Батарина,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
См. также: Каков порядок применения ККТ при получении аванса (предоплаты)?
