Каков порядок применения кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете?
Кассовый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском учете вправе применять организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.
При использовании кассового метода выручка признается по мере поступления денежных средств (иной формы оплаты), а расходы — после осуществления погашения задолженности.
Признание отдельных видов доходов и расходов имеет свои особенности.
Одним из способов признания доходов и расходов в бухгалтерском учете является кассовый метод, который могут применять не все организации.
Субъекты, имеющие право на применение кассового метода
Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, вправе признавать доходы и расходы по мере их оплаты (погашения задолженности), то есть кассовым методом (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) (далее — ПБУ 9/99), п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) (далее — ПБУ 10/99)).
К ним относятся следующие организации, за исключением тех, чья годовая бухгалтерская отчетность по законодательству подлежит обязательному аудиту (ч. 4, 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 1 ст. 3, ст. 4, ч. 1 ст. 4.1, п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», ст. 10 Федерального закона от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», п. п. 1.1, 5 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», разд. II Приложения к Письму Минфина России от 27.12.2019 N 07-04-09/102563):
субъекты малого предпринимательства, сведения о которых указаны в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства;
некоммерческие организации, кроме включенных в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, и некоторых других;
организации со статусом участников проекта «Сколково».
Применение кассового метода учета доходов и расходов должно быть отражено в бухгалтерской учетной политике организации (Письмо Минфина России от 12.02.2002 N 16-00-14/50). Несоблюдение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности с указанием его причин должно быть раскрыто в бухгалтерской отчетности, в частности в пояснительной записке (п. п. 5, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) (далее — ПБУ 1/2008)).
Суть кассового метода
При использовании кассового метода (последний абзац п. 12 ПБУ 9/99, абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99):
выручка признается по мере поступления денежных средств (иной формы оплаты) от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. «а», «б», «в» и «д» п. 12 ПБУ 9/99 (то есть переход права собственности или принятие работ/услуг заказчиком не требуется для признания выручки);
расходы признаются после погашения задолженности, то есть только в части оплаченных материальных ценностей, работ, услуг, выплаченной оплаты труда и других оплаченных затрат.
При этом поступившие авансы не признаются доходом, а перечисленная предварительная оплата не признается расходом, поскольку кассовый метод не должен противоречить общим принципам ведения бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).
Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в рабочем плане счетов могут применять, в частности (п. 3 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»):
для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счета 20 «Основное производство» (вместо счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29), 44 «Расходы на продажу»;
для учета готовой продукции и товаров счет 41 «Товары» (вместо счетов 41, 43);
для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79).
Признание отдельных видов доходов и расходов при применении кассового метода имеет свои особенности.
Продажа товаров
При применении кассового метода выручка, полученная от продажи товаров, отражается по мере поступления денежных средств (иной формы оплаты) от покупателя (п. 12 ПБУ 9/99).
По дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей, работ, услуг (п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н) (далее — Типовые рекомендации), п. 3 Информации Минфина России N ПЗ-3/2016).
В ситуации, когда оплата от покупателя поступает после отгрузки товара, в учете отражается только себестоимость проданных товаров, а выручка признается на дату поступления оплаты.
В целях контроля состояния расчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в рабочем плане счетов организации могут быть открыты субсчета (Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)):
субсчет 62-п «Расчеты с покупателями за проданные товары»;
субсчет 62-км — «Расчеты с покупателями для отражения операций кассовым методом».
К счету 41 «Товары» может быть открыт субсчет 41-он «Товары отгруженные неоплаченные».
Например, в августе организация отгрузила товары покупателю. Плата за товары поступила в сентябре. В бухгалтерском учете организации могут быть произведены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
На дату отгрузки
Обособленно отражена фактическая себестоимость отгруженных, но еще не оплаченных товаров
41-он
41
Отражена задолженность покупателя за отгруженные товары
62-п
62-км
На дату оплаты
Отражено поступление денежных средств от покупателя за отгруженные товары
51
62-п
Признана выручка от продажи отгруженных товаров
62-км
90-1
Списана фактическая себестоимость отгруженных товаров
90-2
41-он
Если продажа товара осуществляется с предоплатой (авансом), то к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может быть открыт также субсчет 62-а «Расчеты по полученным авансам». В бухгалтерском учете могут быть произведены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
На дату оплаты
Отражено поступление аванса от покупателя
51
62-а
На дату отгрузки
Отражена реализация товаров в счет аванса
62-а
62-км
Признана выручка от продажи отгруженных товаров
62-км
90-1
Списана фактическая себестоимость отгруженных товаров
90-2
41
Приобретение и отпуск в эксплуатацию МПЗ
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются на счетах 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат (п. 20 Типовых рекомендаций, Письмо Минфина России от 12.02.2002 N 16-00-14/50).
Приобретенные организацией МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и учитываются на счете 10 «Материалы» независимо от факта их оплаты (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) (далее — ПБУ 5/01)).
Списание покупной стоимости МПЗ на затратные счета — только при условии их оплаты поставщику (п. 20 Типовых рекомендаций, п. 18 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете могут быть произведены записи (Инструкция по применению Плана счетов):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Приняты к учету приобретенные МПЗ
10
60
Оплачены МПЗ поставщику
60
51
Списана на затраты оплаченная стоимость переданных в эксплуатацию материалов (на дату передачи в эксплуатацию)
20(44)
10
Затраты отнесены на финансовый результат
90-2
20(44)
При передаче в эксплуатацию неоплаченных материалов организация, применяющая кассовый метод, не вправе признавать расход (п. 18 ПБУ 10/99, п. 20 Типовых рекомендаций). Однако по мере отпуска материалов со склада на рабочие места их стоимость должна быть списана со счетов учета материальных ценностей (п. 20 Типовых рекомендаций, п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)).
Стоимость неоплаченных материалов, переданных в эксплуатацию, можно учитывать согласно принятой учетной политике:
или на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», например «Неоплаченные МПЗ в эксплуатации» (п. 20 Типовых рекомендаций). Аналитический учет по счету 10 целесообразно организовать путем открытия следующих субсчетов: 10-о «Оплаченные МПЗ», 10-н «Неоплаченные МПЗ», 10-нэ «Неоплаченные МПЗ в эксплуатации»;
или на отдельном субсчете «Неоплаченные материалы» к счету 97 «Расходы будущих периодов» (п. 94 Методических указаний).
В бухгалтерском учете могут быть произведены следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Приобретены материалы
10-н «Неоплаченные МПЗ»
60
Стоимость неоплаченных материалов, переданных в эксплуатацию, отражена обособленно
10-нэ «Неоплаченные МПЗ в эксплуатации» (97, субсчет «Неоплаченные материалы»)
Кредит 10-н «Неоплаченные МПЗ»
Погашена задолженность перед поставщиком за поставленные материалы
60
51
Неоплаченные материалы переведены в категорию оплаченных
10-о
10-нэ
Учтена в расходах стоимость оплаченных материалов (на дату погашения задолженности перед их поставщиками)
20(44)
10-о (97, субсчет «Неоплаченные материалы»)
Затраты отнесены на финансовый результат
90-2
20(44)
При этом микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать стоимость МПЗ в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов (п. 13.2 ПБУ 5/01). Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 13.3 ПБУ 5/01).
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н) (далее — ФСБУ 5/2019), который заменит ПБУ 5/01, а также Методические указания. Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России N 180н).
Упрощенные способы ведения бухучета запасов по ФСБУ 5/2019
Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, обязаны начать применять ФСБУ 5/2019 начиная с бухгалтерской отчетности за 2021 г.
Не принять ФСБУ 5/2019 вправе только микропредприятия, которые могут вести упрощенный бухучет. В таком случае затраты в виде стоимости запасов будут учитываться в расходах периода, в котором они понесены, то есть затраты, которые в соответствии с ФСБУ 5/2019 должны были бы включаться в стоимость запасов, такие микропредприятия сразу будут списывать на текущие расходы по мере их приобретения (осуществления) (абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019, Информационное сообщение Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27).
Организации, которые вправе вести упрощенный бухучет, но не вправе отказаться от применения ФСБУ 5/2019, балансовую стоимость проданных запасов признают расходом того периода, в котором признана выручка от их продажи, а в случаях, отличных от продажи, — признают ее расходом в периоде их списания (п. п. 41, 43 ФСБУ 5/2019). При этом затраты на приобретение запасов для управленческих нужд могут сразу учитываться в расходах того периода, в котором были осуществлены, без предварительного учета на счетах учета запасов (абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019). Такой порядок учета нужно предусмотреть в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).
ФСБУ 5/2019 предусмотрены следующие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета запасов для организаций, которые вправе применять такие способы (абз. 3 п. 2, п. п. 14, 17, 32 ФСБУ 5/2019, Информационное сообщение Минфина России N ИС-учет-27):
1)признание затрат на приобретение запасов, предназначенных для управленческих нужд, расходами периода, в котором были понесены, то есть такие затраты можно сразу списывать на расходы по обычным видам деятельности (в качестве управленческих расходов) в периоде их осуществления, без отражения запасов для управленческих нужд на счетах учета запасов. Такое решение надо раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности (абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019). Этот способ могут применять в том числе организации с упрощенным учетом. Аналогичное положение есть в п. 13.3 ПБУ 5/01, но оно касается только организаций с упрощенным учетом);
2)определение затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат на выполнение работ, оказание услуг, вне зависимости от возможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов (п. 14 ФСБУ 5/2019). В п. 10 ПБУ 5/01, где речь идет об исполнении обязательств неденежными средствами и о цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ, не установлено исключений для организаций с упрощенным учетом;
3)оценка запасов на отчетную дату по фактической себестоимости, то есть без формирования резервов под обесценение запасов (п. 32 ФСБУ 5/2019). Для организаций с упрощенным учетом возможность не создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей, включая незавершенное производство, в случаях их морального устаревания, потери первоначального качества, изменения текущей рыночной стоимости, стоимости продажи предусмотрена п. 25 ПБУ 5/01, Информационным сообщением Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5;
4)оценка приобретенных запасов исходя из цены поставщика без учета скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, а также условий отсрочки (рассрочки) платежа. В таком случае другие затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов, признаются расходом периода, в котором они понесены, то есть их можно сразу включать в состав расходов по обычным видам деятельности в том периоде, в котором они были осуществлены. К таким затратам относятся (п. 17 ФСБУ 5/2019):
затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
затраты на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;
величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по их демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды;
проценты, связанные с приобретением (созданием) запасов, включаемые в стоимость инвестиционного актива;
иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.
В ПБУ 5/01 для организаций с упрощенным учетом предусмотрена возможность оценивать приобретенные материально-производственные запасы по цене поставщика; списывать иные затраты на приобретение МПЗ в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены (п. 13.1 ПБУ 5/01).
Амортизация объекта основных средств
Организация, применяющая кассовый метод, в общеустановленном порядке принимает к бухгалтерскому учету в составе основных средств активы, отвечающие требованиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) (далее — ПБУ 6/01).
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
При применении кассового метода начислять амортизацию по объекту основных средств (вне зависимости от оплаты его стоимости поставщику) нужно в общеустановленном порядке — с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости такого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
При этом признавать в составе расходов амортизацию можно только по основным средствам, полностью оплаченным поставщикам (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99, п. 20 Типовых рекомендаций).
Приобретение и амортизация ОС могут быть отражены следующими записями:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражены затраты, связанные с приобретением основного средства
08
60, 76
Объект основных средств введен в эксплуатацию
01
08
Начислена амортизация по полностью оплаченному объекту основных средств
20, 44
02
Для начисления амортизации по объекту основных средств, стоимость которого полностью не оплачена, целесообразно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Неоплаченные расходы», субсчет второго порядка «Неоплаченные расходы — амортизация» (субсчет 97-нрА). Бухгалтерские записи в этом случае будут следующими:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислена амортизация по неоплаченному объекту основных средств
97-нрА
02
Учтена в расходах начисленная сумма амортизации (при погашении задолженности перед поставщиком основного средства)
20, 44
97-нрА
Порядок начисления амортизации при применении кассового метода для случая, когда оплата объекта основных средств произведена частично, нормативными правовыми актами не установлен. В такой ситуации признавать сумму амортизации в расходах можно в пропорции, определяемой исходя из первоначальной стоимости объекта и суммы, уплаченной его поставщику, закрепив такой порядок в учетной политике. Сумма превышения учитывается на субсчете 97-нрА.
Кроме того, для снижения трудозатрат бухгалтерии организация, применяющая упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, и кассовый метод учета доходов и расходов, в целях начисления амортизации объекта основных средств может закрепить в учетной политике свое право начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией (абз. 9 п. 19 ПБУ 6/01), и принять его с учетом требований п. 18 ПБУ 10/99 и п. 20 Типовых рекомендаций.
Зарплата, НДФЛ и страховые взносы
Зарплата начисляется работникам ежемесячно (за фактически отработанное время или выполненную работу) на основании табеля учета рабочего времени и расчетной (расчетно-платежной) ведомости (ч. 4 ст. 91 ТК РФ).
Зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты зарплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).
Сумма зарплаты является объектом обложения страховыми взносами на ОПС, на ОСС на случай ВНиМ, на ОМС, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Сумма зарплаты включается в базу для начисления страховых взносов, которая определяется по истечении каждого календарного месяца отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года) (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423 НК РФ).
По общему правилу сумма страховых взносов, исчисленная за календарный месяц, уплачивается в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. п. 1, 3 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22, п. п. 1, 9 ст. 22.1 Федерального закона N 125-ФЗ). Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в отношении взносов на ОПС, на ОСС на случай ВНиМ, на ОМС (п. 6 ст. 431 НК РФ).
Следует отметить, что для организаций, включенных по состоянию на 1 марта 2020 г. в реестр субъектов МСП и занятых в установленных сферах деятельности, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции, срок уплаты страховых взносов с выплат физическим лицам за период март — июль 2020 г. был продлен. Уплата взносов производится равными частями в размере 1/12 исчисленной суммы ежемесячно, не позднее последнего числа начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты соответствующих платежей (пп. «б», «в» п. 1, п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434).
Кроме того, для включенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства на основании налоговой отчетности за 2018 г. организаций, осуществляющих деятельность в наиболее пострадавших отраслях, а также некоторых некоммерческих организаций были предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов в размере 0% в отношении выплат за апрель, май и июнь 2020 г. (ст. 3 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Сумма зарплаты, начисленной работнику, и начисленные на нее страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности на дату ее начисления (п. п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99).
При кассовом методе расходы в виде зарплаты работникам признаются в бухгалтерском учете и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг того отчетного периода, в котором она была выплачена (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99, п. 20 Типовых рекомендаций).
При выплате работнику аванса за конкретный месяц у организации не возникает расходов, а формируется дебиторская задолженность работника (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).
Например, заработная плата за август была выплачена 20 августа — зарплата за первую половину месяца и 7 сентября — за вторую половину месяца. В расходах за август может быть учтен только аванс, а в расходах за сентябрь — зарплата за вторую половину месяца. При этом начислить сумму зарплаты за август нужно в последний день календарного месяца (31 августа).
К счету 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно открыть субсчета второго порядка:
для учета невыплаченных сумм зарплаты — субсчет второго порядка «Неоплаченные расходы — зарплата» (субсчет 97-нрЗП);
для учета начисленных, но не уплаченных сумм страховых взносов — субсчет второго порядка «Неоплаченные расходы — страховые взносы» (субсчет 97-нрСВ) и субсчет третьего порядка — в разрезе взносов на ОПС, на ОСС на случай ВНиМ, на ОМС, на травматизм.
В целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты и исчисления с нее налога — последний день месяца, то есть для августовской зарплаты — 31 августа (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержать НДФЛ нужно с зарплаты (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (п. 4 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2019 N 21-08-11/42596).
В бухгалтерском учете организации производятся записи (Инструкция по применению плана счетов):
В августе:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Выплачена зарплата за первую половину августа
70
51
Выплаченная зарплата за первую половину августа признана в составе расходов (на последнее число месяца)
20 (44)
70
Начислена зарплата за вторую половину августа (на последнее число месяца)
97-нрЗП
70
Начислены страховые взносы на августовскую зарплату (на последнее число месяца)
97-нрСВ
69
В сентябре:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Удержан НДФЛ с суммы зарплаты за август
70
68-НДФЛ
Перечислена работнику зарплата за вторую половину августа
70
51
Уплачены страховые взносы с августовской зарплаты
69
51
Выплаченная зарплата за вторую половину месяца признана в составе расходов
20 (44)
97-нрЗП
Уплаченные страховые взносы с августовской зарплаты признаны в составе расходов
20 (44)
97-нрСВ
Прочие налоги
Учет расчетов по налогам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов по разным видам налогов к счету 68 открываются соответствующие субсчета (Инструкция по применению Плана счетов).
Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т.д.).
По общему правилу исчисление налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей) осуществляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ), а уплата авансовых платежей производится не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; налога за год — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 287, п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).
Сумма налога на имущество организаций (в том числе авансовых платежей) исчисляется по итогам каждого налогового (отчетного) периода, а его уплата производится в порядке и сроки, установленные законом субъекта РФ (п. п. 1, 4 ст. 382, п. 1 ст. 383 НК РФ).
В зависимости от принятой учетной политики начисленная организацией по налоговой декларации (расчету) сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» либо по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. п. 4, 5, 7, 11 ПБУ 10/99, п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008, Письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 (п. 3), от 05.10.2005 N 07-05-12/10).
Сумма транспортного налога (в том числе авансовых платежей) исчисляется по итогам каждого налогового (отчетного) периода, а его уплата производится в сроки, установленные законами субъектов РФ, но не ранее срока 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 2, 2.1 ст. 362, п. п. 1 — 2 ст. 363, п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Транспортный налог (авансовые платежи по нему) по автомобилю, используемому организацией, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).
Обращаем внимание на продление сроков и рассрочку по уплате налогов для организаций, включенных по состоянию на 1 марта 2020 г. в реестр субъектов МСП и занятых в установленных сферах деятельности, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции (пп. «а» п. 1, п. 1(1) Постановления Правительства РФ N 409, Постановление Правительства РФ N 434). Кроме того, для включенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства на основании налоговой отчетности за 2018 г. организаций, осуществляющих деятельность в наиболее пострадавших отраслях, а также некоторых некоммерческих организаций было предусмотрено освобождение от уплаты налогов и авансовых платежей по ним за определенные периоды (ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона N 172-ФЗ).
При применении кассового метода расход в виде налога (авансового платежа по налогу) признается в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата в бюджет (п. 18 ПБУ 10/99). При этом начислить налог нужно на последнее число налогового (отчетного) периода.
Для учета начисленных, но не выплаченных сумм налогов можно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов», отдельный субсчет «Неоплаченные расходы», субсчет второго порядка «Неоплаченные расходы — налоги» (субсчет 97-нрН) с применением субсчетов третьего порядка по видам налогов.
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены налоги (на последнее число налогового (отчетного) периода)
97-нрН (субсчета третьего порядка по видам налогов)
68
Перечислены в бюджет налоги в установленные НК РФ сроки
68
51
Учтены в расходах (отнесены на финансовые результаты) уплаченные суммы налогов (на дату их уплаты)
20, 26, 44 (91-2, 99)
97-нрН (субсчета третьего порядка по видам налогов)
Е.В. Орлова
Начальник отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
