Каков порядок обложения налогом на имущество организаций объектов жилой недвижимости, учитываемых как в составе основных средств, так и в составе товаров, предназначенных для продажи?
Жилые помещения облагаются налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости в регионах, принявших соответствующие законы. При отсутствии кадастровой стоимости жилые помещения облагаются по среднегодовой стоимости, если они учитываются в составе основных средств.
С 1 января 2020 г. объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признаются:
объекты недвижимого имущества, учитываемые на балансе организаций в качестве основных средств по правилам ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость имущества, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ);
недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его кадастровая стоимость, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375 НК РФ).
Так, в частности, в отношении жилых помещений налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
При этом, если кадастровая стоимость объектов, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не определена, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов осуществляются в порядке, предусмотренном гл. 30 НК РФ без учета положений ст. 378.2 НК РФ (пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Таким образом, начиная с налогового периода 2020 г., если жилое помещение находится у организации, в частности, на праве собственности или праве хозяйственного ведения, оно облагается налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости (в случае ее наличия) в регионах, принявших соответствующие законы.
Если соответствующий закон не принят, налогообложение жилых помещений производится в соответствии с иными нормами гл. 30 НК РФ, то есть без учета положений ст. 378.2 НК РФ.
Таким образом, в соответствии с нормами п. 1 ст. 374, ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении таких жилых объектов определяется как среднегодовая стоимость в случае, если соответствующий закон субъекта РФ, упоминающий такие жилые объекты в числе облагаемых по кадастровой стоимости, не принят и объекты учитываются в бухгалтерском учете в качестве основных средств.
При этом в соответствии с действующей в 2019 г. редакцией гл. 30 НК РФ объекты жилой недвижимости, учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, подлежали налогообложению по среднегодовой стоимости, а учитываемые не в качестве объектов основных средств подлежали налогообложению по кадастровой стоимости при условии принятия соответствующего регионального закона (Письмо Минфина России от 29.03.2019 N 03-05-05-01/21816).
О.В. Хритининой,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
