Каков порядок налогообложения сухого пайка для работника?
Стоимость выданного сухого пайка работнику подлежит обложению НДС, НДФЛ и страховыми взносами. При закреплении в трудовом или коллективном договоре условий об обеспечении работников сухим пайком его стоимость может быть учтена при исчислении налога на прибыль.
Трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, обязанность работодателя обеспечивать работников продовольственными (сухими) пайками не предусмотрена.
Обязательное обеспечение работников продовольственными (сухими) пайками в настоящее время предусмотрено исключительно в отношении работников силовых ведомств, работников медицинских организаций системы МВД России, военнослужащих и лиц, проходящих службу в войсках национальной гвардии Российской Федерации и имеющих специальные звания полиции (Приказ МВД России от 28.05.2020 N 375, Постановления Правительства РФ от 18.09.2020 N 1484, от 29.12.2007 N 946, Приказ ФСИН России от 13.06.2018 N 501).
При этом работодатель может предусмотреть в локальном нормативном акте выдачу работникам сухих пайков.
НДФЛ
Оплата работодателем питания своим работникам относится к их доходам, полученным в натуральной форме. Налоговая база при этом определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их рыночной цены (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
От налогообложения освобождается:
обеспечение питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 НК РФ);
питание, предоставляемое некоммерческими организациями в рамках грантов Президента РФ (п. 6.2 ст. 217 НК РФ).
Следовательно, сухой паек для работников облагается НДФЛ, в том числе если работники работают в ночную смену или вахтовым методом в условиях, когда невозможно приготовить для себя горячую еду, в день фактического его получения (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Страховые взносы
Вопрос обложения стоимости сухого пайка для работников страховыми взносами решается аналогично налогообложению НДФЛ. Указанные выплаты работникам в состав сумм, не подлежащих налогообложению, не включены (ст. 422 НК РФ).
Выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме учитываются при определении базы для исчисления страховых взносов (п. 7 ст. 421 НК РФ).
Налог на прибыль
При исчислении налога на прибыль в расходы принимаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, кроме указанных в ст. 270 НК РФ (ст. 252 НК РФ).
Расходы, связанные с предоставлением сухого пайка работникам, в гл. 25 НК РФ не поименованы, но их можно учесть в составе расходов на оплату труда при условии закрепления таких затрат в трудовом и (или) коллективном договорах и выполнения налогоплательщиком обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц) (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.08.2020 N 03-03-06/1/73500, Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.02.2016 N Ф07-2561/2016 по делу N А44-3214/2015, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.06.2006 N Ф08-2701/2006-1114А по делу N А63-6671/2005-С4, А63-6675/2005-С4).
В противном случае указанные расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль.
НДС
Реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поскольку реализация товаров подразумевает передачу права собственности, то выдача сухого пайка работникам подлежит налогообложению, ставка НДС — 20% (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 164 НК РФ). Налоговая база определяется как рыночная стоимость пайка без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Данный вывод подтверждается Письмами Минфина России от 27.01.2020 N 03-07-11/4421, ФНС России от 04.03.2019 N СД-4-3/3817.
Д.Д. Фомкина,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
См. также: Каков порядок выдачи работнику сухого пайка?
