Каков порядок налогообложения НДС, НДФЛ и обложения страховыми взносами подарков детям сотрудников?
Стоимость подарков детям работников при их передаче включается в налоговую базу по НДС, сумму «входного» налога можно принять к вычету. Стоимость подарков (включая НДС) облагается НДФЛ в случае, если общая стоимость подарков за календарный год превысила 4 000 руб. Начислять страховые взносы не требуется.
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
НДС при передаче подарков детям сотрудников
Передача подарков признается объектом налогообложения по НДС, поскольку является безвозмездной передачей товаров и не относится к поощрению за труд либо его оплате (п. 1 ст. 146 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13 по делу N А40-29743/12-140-143).
Налоговая база исчисляется исходя из рыночной стоимости подарков. В рассматриваемом случае это их покупная стоимость. Датой определения налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче подарков будет являться дата вручения. «Входной» НДС с подарков можно принять к вычету после принятия их на учет при наличии соответствующих первичных документов (Письмо Минфина России от 18.08.2017 N 03-07-11/53088).
При этом не важно, учитываются расходы на подарки при расчете налога на прибыль или нет. Ведь критерии обоснованности расходов, установленные ст. 252 НК РФ, не могут служить критериями обоснованности налоговых вычетов по НДС. На это указывает арбитражная практика (Постановления ФАС Московского округа от 22.02.2012 по делу N А41-23656/11, ФАС Поволжского округа от 23.01.2013 по делу N А55-17744/2012).
Кроме того, как отмечает Минфин России, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (работникам, детям работников) счета-фактуры по указанным операциям в адрес каждого физического лица можно не выставлять. При этом для отражения указанных операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям (Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171).
НДФЛ при передаче подарков детям сотрудников
Стоимость подарков признается доходом, полученным в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом налоговой базой является рыночная стоимость указанных подарков. В стоимость таких подарков включается соответствующая сумма НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Если подарки покупались у невзаимозависимого лица, то их рыночной стоимостью можно считать покупную стоимость (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Если стоимость подарков, полученных на предприятии за календарный год, не превысила 4 000 руб., то НДФЛ они не облагаются (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Страховые взносы при передаче подарков детям сотрудников
Дети сотрудников не состоят в трудовых отношениях с организацией, поэтому подарки для них не признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Также в судебной практике отмечается, что передача подарков не свидетельствует о возникновении материальной выгоды у работников (подарки предназначены их детям) и, как следствие, вознаграждения за труд. Выдача новогодних подарков не свидетельствует о том, что передача подарков является оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы; получение ребенком (через его родителя) подарка не зависит от фактического осуществления работником трудовой функции (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 06.08.2015 N Ф08-4089/2015 по делу N А32-27379/2014).
Таким образом, стоимость подарков в облагаемую базу для исчисления страховых взносов не включается.
