Каков порядок исчисления и уплаты страховых взносов с суммы вознаграждения физического лица по агентскому договору?
Принципал обязан исчислить страховые взносы на ОПС и ОМС с суммы агентского вознаграждения в день окончательного оказания услуг или отдельных этапов. По общему правилу сумма страховых взносов подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
Получаемые физическими лицами вознаграждения за услуги агента, оказанные в рамках агентского договора, относятся к объекту обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Вместе с тем при определении объекта налогообложения и, соответственно, базы для страховых взносов следует учитывать специфику агентских правоотношений. Агентский договор относится к числу посреднических и предполагает совершение агентом сделок в интересах принципала, которые могут предусматривать различные по своему характеру взаиморасчеты (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Однако доходом или выплатой для целей определения базы по страховым взносам признаются лишь выплаты, произведенные в пользу самого агента. Данные выплаты в ст. 1006 ГК РФ определены как агентское вознаграждение. Выплаты, произведенные агенту, но для перечисления третьим лицам (в пользу третьих лиц) по сделкам, совершенным им в интересах принципала, в базу по страховым взносам не включаются.
Непосредственно сам расчет страховых взносов в данной ситуации особенностей не имеет, и тарифы определяются так же, как и по иным выплатам гражданско-правового характера.
Дата выплаты для целей исчисления страховых взносов определяется в зависимости от статуса плательщика страховых взносов (принципала). Если это хозяйствующий субъект (организация или индивидуальный предприниматель), датой выплаты для целей исчисления страховых взносов признается день окончательного оказания услуг или отдельных этапов, оформленных соответствующими актами об оказании услуг или отчетами агентов (ст. 424 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 23.06.2020 N 03-04-05/54027).
В базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются выплаты по гражданско-правовому договору (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды также зависит от статуса самого плательщика и вида осуществляемой им деятельности. Так, по общему правилу, тариф страховых взносов на ОПС составляет 22% (в пределах установленной предельной величины базы) и 10% свыше предельной базы, на ОМС — 5,1% (пп. 1, 3 п. 2 ст. 425 НК РФ).
Для отдельных категорий плательщиков, перечень которых приведен в ст. 427 НК РФ, установлены пониженные тарифы. С 01.04.2020 данный перечень дополнен субъектами, включенными в Единый реестр малого и среднего предпринимательства, но только в отношении части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого месяца (ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Алгоритм и примеры исчисления взносов представлены в Письме ФНС России от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ и в Приложении к Письму ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@.
При этом с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. организации и ИП, указанные в ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ, вправе были исчислить страховые взносы на ВНиМ, ОМС, ОПС (в рамках предельной базы по взносам и свыше нее) в размере 0% по каждому виду страхования. Заявить о применении данного тарифа следовало при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 г. с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь. Если плательщик соответствует условиям применения тарифа, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (ст. 3 Федерального закона N 172-ФЗ, Информация ФНС России).
Исключений для применения пониженных тарифов страховых взносов с выплат по ГПД не установлено.
Сумма страховых взносов подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Следует учесть, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных на 01.03.2020 в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и занятых в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением коронавирусной инфекции, по утвержденному Правительством РФ перечню, срок уплаты страховых взносов за период март — июль 2020 г. был продлен. Уплата страховых взносов должна производиться равными частями в размере 1/12 исчисленной суммы ежемесячно не позднее последнего числа начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты страховых взносов (пп. «б» п. 1, п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Пример. Расчет взносов на ОПС и ОМС организацией, исчисляющей страховые взносы по общему тарифу
Организация заключила агентский договор с гражданином, по которому последний, выступая в роли агента, обязуется подобрать этой организации (принципалу) для проведения корпоративного торжества ведущего, музыканта и оформителя зала. Для этого принципал передал агенту 60 тыс. руб. для оплаты услуг указанных лиц и выплатил агентское вознаграждение 14 тыс. руб. в два этапа: 5 августа 2020 г. — аванс 4 тыс. руб. и окончательный расчет 15 сентября 2020 г. при подписании акта об оказании услуг — 10 тыс. руб.
60 тыс. руб. для гражданина не являются доходом, так как в соответствии с условиями договора эта сумма в полном объеме была распределена между ведущим, музыкантом и оформителем зала. Объектом обложения страховыми взносами признаются 14 тыс. руб. (агентское вознаграждение). Исчисление страховых взносов со всей суммы агентского вознаграждения (14 тыс. руб.) будет производиться на дату подписания акта об оказании услуг, то есть по итогам сентября 2020 г.
Общая сумма страховых взносов составляет 3 794 руб. (14 тыс. руб. x 27,1%), в том числе:
в части, зачисляемой в ПФР, — 3 080 руб. (14 тыс. руб. x 22%);
в части, зачисляемой в ФФОМС, — 714 руб. (14 тыс. руб. x 5,1%).
Пример. Ситуация аналогичная, только в роли принципала выступает организация, являющаяся субъектом малого или среднего предпринимательства
В данном случае расчет страховых взносов производится в соответствии с положениями Федерального закона N 102-ФЗ. Часть суммы агентского вознаграждения в пределах МРОТ (на 01.01.2020 — 12 130 руб.) облагается по общему тарифу; в отношении части вознаграждения, превышающей МРОТ, по ставке 10% — на ОПС и 5% — на ОМС (ст. 6 Федерального закона N 102-ФЗ).
По условиям примера необходимо уплатить 3 567,73 руб.:
(12 130 руб. x 22% + 12 130 руб. x 5,1%) + ((14 000 руб. — 12 130 руб.) x 10%) + ((14 000 руб. — 12 130 руб.) x 5%):
в части, зачисляемой в ПФР, — 2 855,60 руб. (12 130 руб. x 22%) + ((14 000 руб. — 12 130 руб.) x 10%);
в части, зачисляемой в ФФОМС, — 712,13 руб. (12 130 руб. x 5,1%) + ((14 000 руб. — 12 130 руб.) x 5%).
Д.Д. Фомкина,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
