Каков порядок исчисления и уплаты регулярных платежей за пользование недрами?
Регулярные платежи уплачиваются по месту нахождения участка недр не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в размере 1/4 от суммы годового платежа.
Платеж за год рассчитывается путем умножения облагаемой площади лицензионного участка недр (количества полезного ископаемого, подлежащего хранению) на ставку регулярного платежа.
Регулярные платежи за пользование недрами (далее — регулярные платежи) входят в систему обязательных неналоговых платежей при пользовании недрами (п. 2 ч. 1 ст. 39 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» (далее — Закон N 2395-1)).
Плательщики регулярных платежей
Плательщиками регулярных платежей являются пользователи недр, имеющие лицензию на право пользования участком недр или заключившие соглашение о разделе продукции.
Регулярные платежи взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав (п. 1 ст. 43 Закона N 2395-1):
на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых;
геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению.
Регулярные платежи не взимаются (п. 1 ст. 43 Закона N 2395-1):
за пользование недрами для регионального геологического изучения;
пользование недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение;
разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этих полезных ископаемых;
разведку полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этого полезного ископаемого;
пользование недрами для разработки технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых;
пользование недрами для разработки технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых, осуществляемое по совмещенной лицензии при пользовании недрами для разработки технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых, разведки и добычи таких полезных ископаемых.
Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии на пользование недрами (ст. 11 Закона N 2395-1).
Права и обязанности пользователя недр, в том числе по уплате регулярных платежей, возникают с даты государственной регистрации лицензии на право пользования участком недр или с даты вступления в силу соглашения о разделе продукции — в случае его заключения (ч. 7 ст. 9 Закона N 2395-1).
Обратите внимание! Срок действия лицензий на пользование недрами, действие которых истекает в период с 15 марта по 31 декабря 2020 г., продлен на 12 месяцев (Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 440).
Годовые ставки
Минимальные и максимальные годовые ставки регулярных платежей установлены в рублях (п. 2 ст. 43 Закона N 2395-1, п. 3 Порядка определения конкретных размеров ставок регулярных платежей за пользование недрами, утв. Приказом Минприроды России от 07.03.2014 N 134 (далее — Порядок N 134)):
при проведении поисково-оценочных и разведочных работ — за единицу площади (1 кв. км) лицензионного участка в зависимости от вида полезного ископаемого, экономико-географических условий, размера участка недр, продолжительности работ, степени геологической изученности территории, степени риска;
при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, — за 1 единицу полезного ископаемого, подлежащего хранению (например, за 1 тонну или за 1 000 куб. м).
Конкретный размер годовой ставки округляется до целых рублей по правилам математического округления чисел (п. 3 Порядка N 134).
Конкретный размер годовых ставок в пределах минимальных и максимальных ставок, установленных Законом N 2395-1, устанавливается (п. п. 2, 3 ст. 43 Закона N 2395-1, п. 2 ст. 13 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.04.2003 N 249, пп. 5.3.12 Положения о Федеральном агентстве по недропользованию, утв. Постановлением Правительства РФ от 17.06.2004 N 293, п. 5.4 Порядка заполнения расчета регулярных платежей за пользование недрами, утв. Приказом МНС России от 11.02.2004 N БГ-3-21/98@ (далее — Порядок заполнения расчета платежей)):
Роснедрами или его территориальными органами — отдельно по каждому участку недр и предусматривается в лицензии на право пользования недрами;
соглашениями о разделе продукции, если оно заключено.
Отчетность
Расчет регулярных платежей за пользование недрами пользователи недр представляют в территориальные органы ФНС России и Роснедра по местонахождению участков недр ежеквартально (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом) по форме, утвержденной Приказом МНС России N БГ-3-21/98@ (п. 6 ст. 43 Закона N 2395-1, п. 1.2 Порядка заполнения расчета платежей).
ФНС России является администратором регулярных платежей и осуществляет учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью их внесения в бюджет (Федеральный закон от 02.12.2019 N 380-ФЗ «О федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов» (далее — Закон N 380-ФЗ), Письмо Минфина России от 13.05.2015 N 03-06-07-02/27336).
Облагаемая база
Размер площади участка недр, принимаемой в расчет регулярного платежа, зависит от этапа работ, которые проводит недропользователь.
Облагаемой базой по каждому основанию признается (п. 2 ст. 43 Закона N 2395-1, п. 3 Порядка N 134, п. п. 6.7, 7.6 Порядка заполнения расчета платежей):
при поиске и оценке месторождений — площадь лицензионного участка недр, предоставленного недропользователю, уменьшенная на площадь возвращенной части лицензионного участка и площадь территорий открытых месторождений. Формула расчета будет такой:
при разведке месторождений — площадь лицензионного участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого (за исключением площади горных отводов) установлены и учтены Государственным балансом запасов. Формула для расчета будет такой:
при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, — количество полезного ископаемого, подлежащего хранению, указанного в проектной документации на строительство и эксплуатацию подземного сооружения.
Данные о площади лицензионного участка, площади территорий открытых месторождений, площади возвращенной части лицензионного участка и площади участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого установлены и учтены Государственным балансом запасов, содержатся в лицензии на право пользования недрами либо в изменениях к лицензии или в решении территориального органа Роснедр.
Физические показатели (площадь лицензионных участков и количество полезного ископаемого, подлежащего хранению) указываются в расчете регулярных платежей за пользование недрами, форма которого утверждена Приказом МНС России N БГ-3-21/98@, с точностью до второго знака после запятой на основании данных, указанных в лицензии на право пользования недрами (п. 5.2 Порядка заполнения расчета платежей).
Расчет суммы регулярного платежа
Сумма регулярного платежа, подлежащего перечислению за квартал, определяется по формулам (п. п. 6.7 — 6.10, 7.6 — 7.9 Порядка заполнения расчета платежей):
Если в течение квартала действие лицензии было приостановлено, сумма регулярного платежа также рассчитывается по указанной формуле. Приостановление права пользования участком недр не означает досрочного прекращения такого права, поскольку не прекращает действия выданной лицензии и, соответственно, обязанности держателя этой лицензии уплачивать установленные Законом N 2395-1 обязательные платежи, включая регулярные платежи за пользование недрами (ч. 7 ст. 9, п. 6 ч. 1 ст. 12, ст. 20, ч. 7 ст. 21, п. п. 2, 4 ст. 43 Закона N 2395-1, Письма Минфина России от 14.10.2013 N 03-06-05-01/42730, ФНС России от 25.03.2014 N ГД-4-3/5368@).
Сумма регулярных платежей исчисляется в расчете регулярных платежей за пользование недрами в полных рублях с учетом правил округления (п. 5.3 Порядка заполнения расчета платежей, Письмо Минфина России от 27.10.2014 N 03-06-05-01/54370).
Порядок уплаты
Регулярные платежи уплачиваются пользователями недр по месту нахождения участка недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере 1/4 от суммы платежа, рассчитанного за год (п. 4 ст. 43 Закона N 2395-1, п. 1.3 Порядка заполнения расчета платежей).
Регулярные платежи за I квартал и II квартал 2020 г. необходимо было уплатить не позднее 30.04.2020 и 31.07.2020 соответственно.
Регулярные платежи за III квартал и IV квартал 2020 г. необходимо уплатить не позднее 02.11.2020 и не позднее 01.02.2021 соответственно.
Иного порядка расчета регулярных платежей за пользование недрами Законом N 2395-1 не установлено (Письмо Минфина России от 21.07.2020 N 03-06-06-01/63291).
При этом пользователи недр должны вносить регулярный платеж за каждый квартал в размере 1/4 годовой суммы независимо от даты государственной регистрации лицензии на право пользования участком недр или даты вступления в силу соглашения о разделе продукции (ч. 7 ст. 9 Закона N 2395-1, Постановления ФАС Уральского округа от 03.07.2014 по делу N А47-10204/2013, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2014 по делу N А47-10204/2013).
Пользователь недр обязан обеспечить, в частности, своевременное и правильное внесение платежей за пользование недрами (п. 10 ч. 2 ст. 22 Закона N 2395-1).
Регулярные платежи взимаются в денежной форме и зачисляются в федеральные, региональные и местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ (п. 5 ст. 43 Закона N 2395-1).
Перечисление регулярных платежей в бюджетную систему РФ оформляется платежными поручениями (Приказ Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
Для заполнения платежных поручений на перечисление регулярных платежей за пользование недрами предусмотрены следующие коды (Закон N 380-ФЗ, Приказ Минфина России от 29.11.2019 N 207н):
для регулярных платежей за пользование недрами при пользовании недрами на территории РФ предназначен КБК 182 1 12 02030 01 0000 120;
для регулярных платежей за пользование недрами с пользователей недр, осуществляющих поиск и разведку месторождений на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, предназначен КБК 182 1 12 02080 01 0000 120.
Например, 100% регулярных платежей за пользование недрами континентального шельфа РФ зачисляются в федеральный бюджет (КБК 182 1 12 02080 01 0000 120) (п. 5 ст. 43 Закона N 2395-1, Закон N 380-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.04.2003 N 249).
Доказательством уплаты регулярного платежа в безналичной форме являются (реквизиты 4, 45, 71 Приложения 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», разд. 2 «Аналитический и синтетический учет» ч. III «Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций при организации работы по ведению бухгалтерского учета» Приложения к Положению Банка России от 27.02.2017 N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»):
выписка банка по расчетному счету;
платежное поручение, на котором в поле «Списано со счета плательщика» банком плательщика указана дата списания денежных средств со счета плательщика в порядке, установленном для реквизита «Дата», а в поле «Отметки банка» проставлены штамп банка плательщика и подпись уполномоченного лица банка плательщика.
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
