Каков порядок заполнения реквизита «Масса нетто» в ТН ТОРГ-12 и в ТТН 1-Т?
В ТТН 1-Т и в ТН ТОРГ-12 реквизит «Масса нетто» заполняется, если масса продукции/груза определяется в весовом измерении. При использовании иных единиц измерения или при отсутствии информации проставляются прочерки.
Масса нетто — это масса продукции без упаковки (тары) и вспомогательных упаковочных средств (п. 3.4.11 ГОСТ 17527-2014, утв. Приказом Росстандарта от 05.09.2014 N 1004-ст).
Товарно-транспортная накладная по форме 1-Т, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (далее — Постановление N 78), и товарная накладная по форме ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (далее — Постановление N 132), оформляются при условии, что в учетной политике организации эти формы утверждены в качестве применяемых форм первичной учетной документации (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (далее — ПБУ 1/2008), Информация Минфина России N ПЗ-10/2012, Письмо Минфина России от 25.01.2017 N 03-01-15/3482 (п. 1)).
Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т)
Товарно-транспортная накладная (далее — ТТН) — это первичный учетный документ для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Состоит из двух разделов — товарного и транспортного (Указания по применению и заполнению форм, утв. Постановлением N 78, п. п. 49, 120 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания)).
Применение ТТН обязательно при перевозке этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции любыми видами транспорта независимо от того, кто такую продукцию перевозит — продавец, перевозчик или покупатель. Это связано с тем, что ТТН является одним из сопроводительных документов, подтверждающих легальность производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (пп. 1 п. 1 ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ, Разъяснение Росалкогольрегулирования от 08.07.2011, Письмо Минфина России от 02.10.2018 N 03-14-11/70676).
Указания по применению и заполнению форм не содержат требований к заполнению реквизитов ТТН, в том числе реквизита «Масса нетто».
При заполнении реквизита «Масса нетто», по нашему мнению, возможно воспользоваться утратившей силу Инструкцией Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 (далее — Инструкция) по аналогии с реквизитом «Масса брутто»: данный реквизит заполняется только в товарном разделе ТТН — под таблицей, где приводятся итоговые сведения о грузе и документах на него, в строке «Масса груза (нетто) ___________ (прописью) т» нужно указать массу груза в нетто-оценке в тоннах (прописью и цифрами) с точностью до 0,01 тонны (п. п. 13, 14 Приложения N 3 к Инструкции). В транспортном разделе ТТН реквизита «Масса нетто» нет.
При отгрузке товарно-материальных ценностей, если организация использует ТТН в качестве отгрузочного документа (вместо товарной накладной), необходимо обратить внимание на следующее:
в ТТН должны быть заполнены обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При этом масса продукции/груза (нетто) в данной норме не указана. Следовательно, этот реквизит не относится к обязательным для заполнения ТТН;
в товарном разделе ТТН реквизит «Масса нетто» указывается при возможности его указания. При отсутствии данной информации проставляется прочерк (например, товар поставляется поштучно) (п. 2.9 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105 (далее — Положение N 105));
при применении других единиц измерения количества продукции/груза организация может (не удаляя графу и строку, где указана масса нетто) внести в товарный раздел формы ТТН дополнительные реквизиты (строки), в которых могут быть указаны иные единицы измерения количества груза, закрепив это в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008, Постановление Госкомстата России от 24.03.1999 N 20).
Товарная накладная (форма ТОРГ-12)
Товарная накладная (далее — ТН) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
В ТН масса нетто указывается:
в графе 10 «Количество (масса нетто)» табличной части этого документа;
под таблицей в строке «Масса груза (нетто) ___________ (прописью)».
Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утвержденные Постановлением N 132, не раскрывают порядок заполнения реквизитов ТН, в том числе реквизита «Масса нетто».
Аналогично вышесказанному в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ реквизит «Нетто» не относится к обязательным для заполнения в первичных документах.
Материально-производственные запасы приходуются на склад, отпускаются со склада и отражаются в бухгалтерском учете в тех единицах измерения, которые позволяют обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицу измерения организация по каждому наименованию материально-производственных запасов выбирает самостоятельно. Это могут быть весовые, объемные, линейные, штучные единицы измерения (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. п. 50, 92, 201, 224, 239, 261 Методических указаний).
Такой реквизит, как «Масса нетто», важен для проверки количества принятых/переданных товаров в случаях, когда это предусмотрено договором поставки (п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 465, п. 2 ст. 513 ГК РФ, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18).
Учитывая, что вес продукции/груза может быть выражен как в нетто-оценке, так и в других единицах измерения количества продукции/груза, чтобы выполнить требования п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ:
при оформлении ТН реквизит «Масса нетто» заполняется только при возможности его указания. При отсутствии такой информации проставляется прочерк (п. 2.9 Положения N 105);
при применении других единиц измерения количества продукции/груза организация может (не удаляя графу и строку, где указана масса нетто) внести в форму ТН дополнительные реквизиты (графы/строки), в которых могут быть указаны иные единицы измерения количества продукции/груза, закрепив это в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008, Постановление Госкомстата России N 20).
Исправление ошибок в реквизите «Масса нетто» в ТТН и ТН
Ошибки в ТТН и ТН в реквизите «Масса нетто» могут препятствовать идентификации основных условий факта хозяйственной жизни, признанию соответствующих расходов в бухгалтерском и налоговом учете, применению права на вычет НДС у покупателя (п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172, абз. 4 п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).
Незаполнение реквизита «Масса нетто», в том числе и «Масса брутто», в совокупности с другими недочетами в оформлении ТН налоговые органы признают нарушением, которое влечет для покупателя отказ в вычете НДС и учете расходов по приобретенным материально-производственным запасам (Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.12.2018 N Ф08-11116/2018 по делу N А32-1208/2018, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 31.05.2017 N Ф02-1923/2017 по делу N А74-524/2016).
Законом N 402-ФЗ не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в первичном учетном документе (Письмо Минфина России от 23.10.2017 N 03-03-10/69280).
По общему правилу в первичном учетном документе допускаются исправления, которые должны содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). При этом способ внесения исправлений в первичные учетные документы Законом N 402-ФЗ не детализирован.
Организация вправе самостоятельно разработать способы внесения исправлений в первичные учетные документы исходя из требований Закона N 402-ФЗ, нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и принимая во внимание особенности документооборота. Учитывая, что ТТН и ТН относятся к внешним первичным учетным документам, порядок внесения исправлений в них необходимо также согласовать с контрагентом, установив его в договоре купли-продажи/поставки (ч. 2 ст. 8, ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина России от 22.01.2016 N 07-01-09/2235, Рекомендация Фонда «НРБУ «БМЦ» от 20.09.2013 N Р-41/2013-КпР «Исправления в первичных учетных документах»).
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
