Каков порядок взыскания недоимки по страховым взносам?
Для взыскания недоимки по страховым взносам в зависимости от вида взносов налоговый орган либо территориальный орган ФСС РФ выставляет требование об уплате страховых взносов, пеней, штрафа. Если по истечении срока, установленного для его исполнения, плательщик не погасил задолженность, налоговый орган либо территориальный орган ФСС РФ вправе взыскать ее в бесспорном (внесудебном) порядке за счет денежных средств или иного его имущества либо в судебном порядке.
Под недоимкой понимается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством срок. Недоимка может возникнуть в результате неуплаты или неполной уплаты суммы взносов.
Взыскание недоимки по взносам на ОПС, ОМС, ВНиМ
Администрирование страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), взносов на обязательное медицинское страхование (ОМС), взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) осуществляют налоговые органы (ст. 2 НК РФ).
Недоимка может быть обнаружена при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам, когда налоговый орган устанавливает нарушения при их исчислении путем истребования у плательщика страховых взносов (далее — плательщик) пояснений, сведений и документов, подтверждающих, в частности, обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов (п. п. 3, 8.6, 10 ст. 88 НК РФ), по результатам проведенной выездной налоговой проверки, при которой также проверяется полнота уплаты страховых взносов (помимо налогов) (п. 17 ст. 89 НК РФ), а также в результате проведения встречной проверки (ст. 93.1 НК РФ).
Обратите внимание! Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов (кроме авансовых платежей) может повлечь привлечение к ответственности и начисление пеней (п. 7 ст. 75, ст. 122 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.07.2018 N СА-4-7/14490@).
Несвоевременная уплата страховых взносов в фиксированном размере может повлечь начисление пеней (Письмо Минфина России от 15.03.2019 N 03-02-08/16888).
Для взыскания недоимки по страховым взносам на ОПС, ОМС, ВНиМ налоговый орган будет придерживаться следующего алгоритма действий.
Шаг 1. Направит требование об уплате
При выявлении недоимки по страховым взносам налоговым органом плательщику направляется требование по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@ (далее — Приказ N ММВ-7-8/179@), в котором в том числе должны быть указаны сведения о сумме недоимки и размере пеней (п. п. 4, 8 ст. 69 НК РФ).
Требование может быть:
передано лично под расписку;
направлено по почте заказным письмом.
В случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ);
передано в электронной форме по ТКС;
передано через личный кабинет налогоплательщика.
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с НК РФ. В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 руб., у организации или индивидуального предпринимателя — 3 000 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 70 НК РФ (п. п. 1, 3 ст. 70 НК РФ).
Если неуплата страховых взносов установлена по результатам налоговой проверки, то срок для направления требования составляет 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (п. 2 ст. 70 НК РФ).
Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Необходимо обратить внимание, что в связи с распространением коронавирусной инфекции увеличены на 6 месяцев предельные сроки направления требования об уплате страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения об их взыскании (пп. 5 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Письмо Минфина России от 05.06.2020 N 03-02-07/1/48620).
Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).
При неисполнении требования налоговым органом принимаются меры по бесспорному (внесудебному) либо судебному взысканию имеющейся задолженности в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ (п. п. 2 и 9 ст. 45 НК РФ).
Обратите внимание! Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, направленного на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, плательщик не погасил задолженность, размер которой позволяет предполагать факт совершения преступления, налоговые органы в течение 10 дней направляют материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, в частности, по ст. 199 УК РФ (п. 3 ст. 32 НК РФ).
Шаг 2. Примет решение и произведет взыскание задолженности за счет денежных средств
В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах плательщика страховых взносов в банках и его электронные денежные средства, за исключением отдельных счетов (п. 1 ст. 46 НК РФ).
Взыскание налога производится по решению налогового органа (форма приведена в Приложении N 4 к Приказу N ММВ-7-8/179@) не позднее двух месяцев после истечения установленного срока уплаты путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджет необходимых денежных средств (п. 2 ст. 46 НК РФ).
В общем случае решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено п. 3 ст. 46 НК РФ.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов:
сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб.;
сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 руб., решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Указанное решение доводится до сведения плательщика в течение шести дней после его вынесения, и в случае невозможности его вручения под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. Таким образом, отказ плательщика от получения решения о взыскании не влияет на применение налоговым органом предусмотренной процедуры по взысканию платежей.
Шаг 3. Примет решение и произведет взыскание задолженности за счет иного имущества
При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах плательщика либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества плательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ).
Взыскание налога за счет имущества плательщика страховых взносов производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (форма приведена в Приложении N 12 к Приказу N ММВ-7-8/179@) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю (Приложение N 13 к Приказу N ММВ-7-8/179@) для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ.
Указанное решение принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ).
Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления (п. 4 ст. 47 НК РФ).
При этом в отношении имущества установлена очередность взыскания с учетом степени его вовлеченности в хозяйственную деятельность (п. 5 ст. 47 НК РФ).
Обратите внимание! В период распространения коронавирусной инфекции в отношении отдельных категорий должников установлены особенности принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц (ст. 1, ч. 1, 2 ст. 2 Закона от 20.07.2020 N 215-ФЗ).
Шаг 4. Обратится в суд с заявлением о взыскании задолженности
Решение о взыскании, принятое налоговым органом после срока, установленного для его принятия, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев (либо в течение двух лет) после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).
Кроме того, принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафов по страховым взносам осуществляется исключительно через суд в случаях, указанных в пп. 1 — 4 п. 2 ст. 45 НК РФ.
Обратите внимание! Наличие недоимки и задолженности по страховым взносам является одним из условий, при наличии которых налоговый орган с 01.09.2020 может принять решение об исключении ИП из ЕГРИП (п. п. 1, 2 ст. 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ, Информация ФНС России).
Взыскание недоимки по страховым взносам на травматизм
Администрирование страховых взносов от несчастных случаев на производстве (на травматизм), в том числе взыскание недоимок, производится органами ФСС РФ (пп. 7 и 8.4 п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)).
Недоимка также может быть выявлена при проведении мер контроля за уплатой страховых взносов.
Обратите внимание! Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов может повлечь взыскание штрафа в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний — в размере 40% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а также начисление пеней (ст. ст. 26.11, 26.29 Закона N 125-ФЗ).
Для взыскания недоимки по страховым взносам в общем случае территориальный орган ФСС РФ будет придерживаться следующего алгоритма.
Шаг 1. Направит требование об уплате
При выявлении недоимки территориальный орган ФСС РФ направляет страхователю требование, которое в том числе должно содержать в себе сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов (п. 4 ст. 26.9 Закона N 125-ФЗ).
Требование направляется страхователю в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Законом N 125-ФЗ. Требование по результатам проверки направляется в течение 10 рабочих дней со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Законом N 125-ФЗ (п. п. 2, 3 ст. 26.9 Закона N 125-ФЗ).
Обратите внимание! В связи с распространением коронавирусной инфекции увеличены на 6 месяцев предельные сроки направления требования об уплате страховых взносов на травматизм, пеней и штрафов и принятия решения об их взыскании (п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Требование направляется страхователю территориальным органом ФСС РФ, в котором страхователь состоит на учете (п. 6 ст. 26.9 Закона N 125-ФЗ).
Требование может быть передано (п. 7 ст. 26.9 Закона N 125-ФЗ):
лично под расписку;
по почте заказным письмом. В этом случае оно считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты отправления заказного письма;
в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Требование должно быть исполнено в течение десяти календарных дней со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в самом требовании (п. 5 ст. 26.9 Закона N 125-ФЗ).
Обратите внимание! Если размер недоимки по страховым взносам, выявленной в результате проверки, позволяет предполагать факт совершения преступления, в требовании должно содержаться предупреждение об обязанности территориального органа ФСС РФ в случае неуплаты в полном объеме и в установленный срок сумм недоимки, пеней и штрафов направить материалы в следственные органы о преступлениях, предусмотренных, в частности, ст. 199.4 УК РФ, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
При неисполнении требования территориальным органом ФСС РФ принимаются меры по бесспорному (внесудебному) либо судебному взысканию имеющейся задолженности в порядке, предусмотренном ст. ст. 26.6 и 26.7 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 26.1 Закона N 125-ФЗ).
Шаг 2. Примет решение и произведет взыскание задолженности за счет денежных средств
В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по их уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах страхователя — юридического лица или индивидуального предпринимателя в банках (иных кредитных организациях) (п. 1 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ).
Взыскание страховых взносов производится по решению (форма приведена в Приложении N 2 к Приказу ФСС РФ от 21.06.2017 N 301) территориального органа ФСС РФ путем направления в банк (иную кредитную организацию) поручения о списании и перечислении в бюджет ФСС РФ необходимых денежных средств, которое подлежит безусловному исполнению (п. 2 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ).
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Если указанная в требовании сумма не превышает 3 000 руб., решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях, но не позднее одного года и двух месяцев после истечения срока исполнения самого раннего требования (п. п. 5, 7 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ).
Решение о взыскании доводится до сведения страхователя — юридического лица или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после дня его вынесения. Способы передачи решения аналогичны способам передачи требования. В случае направления решения о взыскании по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма (п. 14 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ).
Шаг 3. Примет решение и произведет взыскание задолженности за счет иного имущества
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя — юридического лица или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах территориальный орган ФСС РФ вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества страхователя (п. 22 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ).
Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества страхователя принимается руководителем (заместителем руководителя) территориального органа ФСС РФ в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 229-ФЗ (п. 2 ст. 26.7 Закона N 125-ФЗ).
Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества страхователя (форма приведена в Приложении N 3 к Приказу ФСС РФ N 301) принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов, если общая сумма страховых взносов, пеней и штрафов превышает 3 000 руб. В случае если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает 3 000 руб., то такое постановление принимается после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате страховых взносов, но не позднее чем через три года после истечения срока исполнения самого раннего требования. Постановление, принятое через три года после истечения срока исполнения самого раннего требования, не подлежит направлению судебному приставу-исполнителю для исполнения (п. 3 ст. 26.7 Закона N 125-ФЗ).
Исполнительные действия должны быть совершены, и требования, содержащиеся в постановлении о взыскании страховых взносов за счет имущества страхователя, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления (п. 8 ст. 26.7 Закона N 125-ФЗ).
Последовательность взыскания страховых взносов за счет имущества страхователя установлена в п. 9 ст. 26.7 Закона N 125-ФЗ.
В случае взыскания страховых взносов за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по их уплате считается исполненной со дня реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм (п. 10 ст. 26.7 Закона N 125-ФЗ).
Обратите внимание! В период распространения коронавирусной инфекции в отношении отдельных категорий должников установлены особенности принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц (ст. 1, ч. 1, 2 ст. 2 Закона от 20.07.2020 N 215-ФЗ).
Шаг 4. Обратится в суд с заявлением о взыскании задолженности
В случае пропуска сроков, установленных для принятия решения о взыскании страховых взносов (п. п. 5 и 7 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ), территориальный орган ФСС РФ может обратиться в суд с заявлением о взыскании со страхователя — юридического лица или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов (п. 9 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ).
Заявление о взыскании в общем случае может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов.
В случае если в течение одного года и двух месяцев со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате страховых взносов такая сумма не превысила 3 000 руб., территориальный орган ФСС РФ вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока, равного одному году и двум месяцам (п. п. 10 — 11 ст. 26.6 Закона N 125-ФЗ).
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Кроме того, принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафов осуществляется исключительно через суд в случаях, указанных в п. 3 ст. 26.1 Закона N 125-ФЗ.
Подготовлено на основе материала
Е.С. Григоренко,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
