Каков порядок бухгалтерского учета реализации собственного подарочного сертификата и последующего обмена на товар (услугу)?
Затраты на изготовление сертификата отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Реализация сертификата отражается как получение предоплаты. В момент отоваривания сертификата отражается выручка от реализации. Неиспользованный сертификат (или его часть) отражается в прочих доходах.
Подарочный сертификат подтверждает обязательство организации передать его предъявителю, как юридическому, так и физическому лицу, товары на определенную сумму.
Учет расходов на изготовление подарочного сертификата
В бухгалтерском учете затраты, связанные с изготовлением подарочных сертификатов, учитываются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)).
Если организация изготавливает сертификаты собственными силами, то расходы на их изготовление формируются по дебету счетов учета производственных затрат:
Счет 20 «Основное производство»;
Счет 23 «Вспомогательные производства»;
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По дебету этих счетов отражаются расходы материалов, заработная плата, услуги сторонних организаций и иные расходы, связанные с изготовлением сертификатов.
Далее себестоимость готовых сертификатов списывается на счет 44 «Расходы на продажу».
Если изготовление сертификатов происходит силами сторонних организаций, то расходы на их приобретение формируются на счете 44 в корреспонденции со счетами расчетов с контрагентами (60, 76).
В бухгалтерском учете затраты, возникающие в связи с изготовлением подарочных сертификатов, списываются на затраты в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99), и относятся на себестоимость продукции или услуг ежемесячно на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Для учета и оприходования подарочных сертификатов можно использовать забалансовый счет, например 006, в сумме фактических затрат на их изготовление или вести учет сертификатов в штуках.
Операции в бухгалтерском учете по производству сертификата:
Производство сертификата
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Производство сертификата собственными силами
20 и др.
10, 70 и др.
500
Списаны затраты на издержки
44
20 и др.
500
Либо: стоимость услуг сторонних организаций учитывается в расходах на продажу
44
60, 76
500
Расходы списываются на себестоимость продаж
90.2
44
500
Сертификат оприходован (шт.)
006
1
Передача и обмен подарочного сертификата по номиналу
Покупка клиентом сертификата, который будет обменян на товар в будущем, представляет собой форму внесения аванса покупателем.
На сумму полученных в порядке предоплаты денежных средств в бухгалтерском учете продавца производится запись по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете.
При продаже самого сертификата не происходит перехода права собственности на товары, работы или услуги. Выручка (доход) от реализации товара признается после перехода права собственности на товар к покупателю (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно фактическая себестоимость этого товара относится на себестоимость продаж текущего отчетного периода (п. п. 5, 9, 16 ПБУ 10/99).
Реализация, обмен и оплата сертификата
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Получены денежные средства за сертификат
50, 51
62 «Расчеты по авансам»
10 000
НДС с аванса (20/120)
76 «НДС с авансов»
68 «НДС»
1 666,67
Сертификат передан покупателю (шт.)
006
1,00
Отражена выручка от продажи товара (отоваривание сертификата)
62 «Расчеты с покупателями»
90-1 «Продажи»
10 000
Зачтен аванс в счет реализации
62 «Расчеты по авансам»
62 «Расчеты с покупателями»
10 000
Начислен НДС с реализованного товара
90-3 «НДС»
68 «НДС»
1 666,67
Принят к вычету ранее исчисленный с аванса НДС
68 «НДС»
76 «НДС с авансов»
1 666,67
Передача и обмен подарочного сертификата «ниже номинала»
Возникают ситуации, когда покупатель не полностью израсходовал сумму по подарочному сертификату и разница не возвращается либо в течение установленного в подарочном сертификате срока он не был предъявлен продавцу в целях получения соответствующего товара.
Если по условиям продажи сертификата остаток не возвращается, а «просроченный» сертификат не подлежит исполнению, то считается, что обязательства продавца исполнены. Оставшаяся сумма полученного от покупателя аванса является доходом продавца. В бухгалтерском учете ее надо учесть как прочий доход: Дт 62 «Расчеты по авансам» — Кт 91 «Прочие доходы».
Реализация, обмен и оплата сертификата
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Получены денежные средства за сертификат по номиналу «10 000»
50, 51
62 «Расчеты по авансам»
10 000
НДС с аванса
76 «НДС с авансов»
68 «НДС»
1 666,67
Сертификат передан покупателю (шт.)
006
1,00
Отражена выручка от продажи товара
62 «Расчеты с покупателями»
90-1 «Продажи»
9 600
Зачтен аванс в счет реализации
62 «Расчеты по авансам»
62 «Расчеты с покупателями»
9 600
Начислен НДС с реализованного товара
90-3 «НДС»
68 «НДС»
1 600
Принят к вычету ранее исчисленный с аванса НДС
68 «НДС»
76 «НДС с авансов»
1 600
Списана на доходы часть сертификата
62 «Расчеты по авансам»
91-1 «Прочие доходы»
400
НДС с неиспользованной части сертификата списан в прочие расходы
91-2 «Прочие расходы»
76 «НДС с авансов»
66,67
Отоваривание сертификата частями
Есть ситуации, когда покупатель не полностью израсходовал сумму по подарочному сертификату и разницу по нему может израсходовать при следующей покупке или в течение срока действия сертификата (если он установлен). Тогда при реализации на оставшуюся сумму сертификата у продавца будут следующие бухгалтерские проводки:
Реализация, обмен и оплата сертификата
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Получены денежные средства за сертификат по номиналу «10 000»
50, 51
62 «Расчеты по авансам»
10 000
НДС с аванса
76 «НДС с авансов»
68 «НДС»
1 666,67
Сертификат передан покупателю (шт.)
006
1,00
Отражена выручка от продажи товара
62 «Расчеты с покупателями»
90-1 «Продажи»
9 600
Зачтен аванс в счет реализации
62 «Расчеты по авансам»
62 «Расчеты с покупателями»
9 600
Начислен НДС с реализованного товара
90-3 «НДС»
68 «НДС»
1 600
Принят к вычету ранее исчисленный с аванса НДС
68 «НДС»
76 «НДС с авансов»
1 600
Отражена выручка от продажи товаров на оставшуюся сумму сертификата
62 «Расчеты с покупателями»
90-1 «Продажи»
400
Начислен НДС с реализованного товара
90-3 «НДС»
68 «НДС»
66,67
Принят к вычету ранее исчисленный с аванса НДС
68 «НДС»
76 «НДС с авансов»
66,67
