Какие тарифы страховых взносов применяют ИП на УСН?
ИП на УСН, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают с этих выплат страховые взносы по тарифам, установленным ст. 425 НК РФ с учетом установленных пониженных тарифов. Индивидуальные предприниматели, не осуществляющие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы по тарифам, установленным ст. 430 НК РФ.
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен уплачивать (пп. 1, 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, Письма Минфина России от 06.02.2019 N 03-15-05/6911, от 06.02.2018 N 03-15-05/6891):
взносы за работников;
фиксированный платеж за себя, который не зависит от величины дохода;
дополнительный взнос за себя с доходов свыше 300 000 руб. за год.
Тарифы для уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем за работников
Индивидуальный предприниматель, использующий в предпринимательской деятельности наемных работников, с выплат и иных вознаграждений работникам уплачивает страховые взносы в следующих размерах (п. 2 ст. 425 НК РФ):
1) на обязательное пенсионное страхование:
в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 22%;
свыше установленной предельной величины базы — 10%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы — 2,9%;
в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов), — 1,8%;
3) на обязательное медицинское страхование — 5,1%.
Следует учесть, что для ИП, относящихся к субъектам МСП, были установлены пониженные тарифы страховых взносов на ОПС, ВНиМ и ОМС в части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого месяца (ст. ст. 5 — 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ (далее — Закон N 102-ФЗ), пп. 16 п. 4, п. п. 8, 19 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Так, тариф страховых взносов на ОПС в отношении указанной части составил 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на ОПС, так и сверх предела указанной величины. Тариф взносов на ВНиМ составил 0%, а взносов на ОМС — 5%. Алгоритм и примеры исчисления взносов представлены в Письме ФНС России от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ и в Приложении к Письму ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@. При этом величина МРОТ является фиксированной. Ее размер не увеличивается на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (Письмо ФНС России от 23.04.2020 N БС-4-11/6828@, Информация ФНС России).
Указанные плательщики вправе были применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 01.04.2020. В случае исключения из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщик страховых взносов был исключен из реестра МСП (ч. 6 ст. 7 Закона N 102-ФЗ, Письмо ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9090@).
При этом с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. ИП, указанные в ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ (далее — Закон N 172-ФЗ), вправе были исчислить страховые взносы на ВНиМ, ОМС, ОПС (в рамках предельной базы по взносам и свыше нее) в размере 0% по каждому виду страхования. Заявить о применении данного тарифа следовало при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 г. с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь. Если плательщик соответствовал условиям применения тарифа, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо было пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (ст. 3 Закона N 172-ФЗ, Информация ФНС России).
Тарифы для уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем за себя
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают в 2020 г. (п. 1 ст. 430 НК РФ):
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., то в фиксированном размере 32 448 руб.;
в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., то в указанном фиксированном размере и плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 430 НК РФ). Так, максимальная сумма страховых взносов в 2020 г. составляет 259 584 руб. (8 x 32 448 руб.).
Конституционный суд РФ и ФНС России придерживаются позиции, что ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН (Определение Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 N 10-О, Письмо ФНС России от 01.09.2020 N БС-4-11/14090).
Однако ранее контролирующие органы придерживались иной позиции (Письмо Минфина России от 31.07.2020 N 03-15-05/67206, п. 1 Письма ФНС России от 23.09.2019 N БС-4-11/19262@).
Обратите внимание! Для ИП, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции, по утвержденному Правительством РФ перечню, страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за расчетный период 2020 г. составляют 20 318 руб. при условии, что информация об основном виде деятельности содержится в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 (п. 1.1 ст. 430 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.08.2020 N 03-15-07/73841);
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 руб.
При этом если физическое лицо относится к одной категории, поименованной в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (неработодатели), осуществляет не только предпринимательскую деятельность, но и иную деятельность (например, медиатора, оценщика), то за расчетный период такой плательщик как единый субъект правоотношений однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размерах, установленных п. 1 ст. 430 НК РФ (Письмо ФНС России от 24.06.2019 N БС-4-11/12211).
Ю.В. Подпорина,
ведущего эксперта отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
См. также:
По каким КБК ИП перечисляет налоги и страховые взносы?
Как при закрытии ИП уменьшить налог по УСН на страховые взносы?
Как при закрытии ИП рассчитать и уплатить налог по УСН?
