Какие таможенные платежи и сборы уплачиваются при ввозе легковых автомобилей?
Российская организация осуществляет ввоз легковых автомобилей в Россию. Товарная партия содержит 10 новых автомобилей с объемом двигателя 1,4 л и мощностью двигателя 100 л. с. (код 8703 22 109 9 ТН ВЭД ЕАЭС). Таможенная стоимость каждого автомобиля составляет 500 тыс. руб. Цель ввоза автомобилей — помещение под процедуру выпуска для внутреннего потребления и реализация на рынке РФ. Какие таможенные платежи и сборы уплачиваются при ввозе таких легковых автомобилей?
При ввозе на территорию РФ новых иностранных автомобилей (10 шт.) с объемом двигателя 1,4 л, мощностью двигателя 100 л. с. и таможенной стоимостью 500 000 руб. каждый уплачиваются ввозная таможенная пошлина (750 000 руб.), акциз (49 000 руб.), НДС (1 159 800 руб.), сборы за таможенные операции (15 500 руб.) и утилизационный сбор (1 784 000 руб.).
Одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является уплата ввозных таможенных пошлин и налогов. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары (пп. 1 п. 1 ст. 135, п. 1 ст. 136 ТК ЕАЭС).
Таможенный орган осуществляет выпуск товаров, если декларантом соблюдены условия для помещения товаров под заявленную таможенную процедуру и уплачены сборы за совершение таможенными органами действий, связанных с выпуском товаров (п. 1 ст. 118 ТК ЕАЭС).
К таможенным платежам, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, относятся (ст. 46 ТК ЕАЭС):
1)ввозная таможенная пошлина;
2)таможенные сборы;
3)НДС;
4)акцизы (акцизный налог или акцизный сбор).
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в том числе с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара) (ст. 50, п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС).
В отношении новых автомобилей с объемом двигателя 1,4 л действует код 8703 22 109 9 ТН ВЭД ЕАЭС и применяется ставка таможенной пошлины в размере 15% от таможенной стоимости автомобилей. Поскольку таможенная стоимость 10 автомобилей составляет 5 000 000 руб., ввозная таможенная пошлина будет составлять 750 000 руб. (5 000 000 руб. x 15% = 750 000 руб.) (Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утвержденный Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 в редакции Приложения N 3 к Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 28.05.2019 N 59).
Помимо уплаты ввозной таможенной пошлины при помещении легковых автомобилей под процедуру выпуска для внутреннего потребления также уплачиваются акциз и НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 5 ст. 164, пп. 6 п. 1 ст. 181, п. 1 ст. 193 НК РФ).
Размер акциза зависит от мощности двигателя автомобилей. Так, с 1 января по 31 декабря 2020 г. легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 90 л. с. и до 150 л. с. включительно облагаются акцизом по ставке 49 руб. за 1 л. с. Следовательно, сумма акциза по всем автомобилям с мощностью 100 л. с. составит 49 000 руб. (49 руб. x 100 л. с. x 10 шт.).
Налоговой базой по НДС является сумма таможенной стоимости, ввозной таможенной пошлины и акциза. Налогообложение легковых автомобилей производится по налоговой ставке 20%. В рассматриваемом вопросе сумма НДС по всем автомобилям составит 1 159 800 руб. ((5 000 000 руб. + 750 000 руб. + 49 000 руб.) x 20%) (п. 1 ст. 160, п. 3 ст. 164 НК РФ).
Далее при помещении товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления подается декларация на товары. Со дня регистрации декларации на товары у декларанта возникает обязанность по уплате таможенных сборов за таможенные операции, которые являются обязательными платежами, взимаемыми таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров. Таможенные сборы за таможенные операции в общем случае должны быть уплачены до выпуска товаров (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105 ТК ЕАЭС; п. 1 ч. 1 ст. 41, ч. 1 ст. 43 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Размеры ставок таможенных сборов за таможенные операции напрямую зависят от таможенной стоимости ввозимых товаров. В рассматриваемом вопросе общая таможенная стоимость автомобилей составляет 5 000 000 руб., таким образом, сумма сбора за таможенные операции составит 15 500 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 26.03.2020 N 342 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров»).
Также в отношении легковых автомобилей уплачивается утилизационный сбор. Базовая ставка для расчета суммы утилизационного сбора равна 20 000 руб. Новые автомобили с рабочим объемом двигателя 1,4 л облагаются утилизационным сбором с учетом коэффициента 8,92. Следовательно, сумма утилизационного сбора по всем автомобилям составит 1 784 000 руб. (8,92 x 20 000 руб. x 10 шт.) (Перечень видов и категорий колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 N 1291).
Таким образом, при ввозе на территорию РФ новых иностранных автомобилей (10 шт.) с объемом двигателя 1,4 л, мощностью двигателя 100 л. с. и таможенной стоимостью 500 000 руб. каждый уплачиваются следующие платежи и сборы:
ввозная таможенная пошлина в размере 750 000 руб.;
акциз в размере 49 000 руб.;
налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 1 159 800 руб.;
сборы за таможенные операции в размере 15 500 руб.;
утилизационный сбор в размере, равном 1 784 000 руб.
