Какие существуют особенности уплаты таможенных платежей при импорте товаров из Украины?
При импорте товаров из Украины таможенные платежи (ввозная таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС и акцизы) уплачиваются в полном объеме.
Согласно Указу Президента РФ от 16.12.2015 N 628 «О приостановлении Российской Федерацией действия Договора о зоне свободной торговли в отношении Украины» Российская Федерация приостановила в отношении Украины действие Договора о зоне свободной торговли (подписан в г. Санкт-Петербурге 18.10.2011). В силу этого в связи с исключительными обстоятельствами, затрагивающими интересы и экономическую безопасность РФ, украинские товары, ввезенные на территорию РФ, помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой таможенных платежей в полном объеме.
Иностранные товары помещаются под процедуру выпуска для внутреннего потребления при условии, в частности, уплаты таможенных платежей и соблюдения запретов и ограничений (п. 1 ст. 135 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза). Таможенный орган осуществляет выпуск товаров, если декларантом соблюдены условия заявленной таможенной процедуры и уплачены сборы за совершение таможенными органами действий, связанных с выпуском товаров (п. 1 ст. 118 ТК ЕАЭС).
В соответствии со ст. 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию Союза, относятся:
1)ввозная таможенная пошлина;
2)таможенные сборы;
3)НДС;
4)акцизы (акцизный налог или акцизный сбор).
Таможенная пошлина
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 50 ТК ЕАЭС). Ставки ввозных таможенных пошлин приведены в Едином таможенном тарифе ЕАЭС (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54).
Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами: денежными средствами, банковской гарантией, поручительством, залогом имущества (ст. 63 ТК ЕАЭС).
Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в том числе с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара) (ст. 51 ТК ЕАЭС).
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определяется в случае, если при ввозе товары пересекли таможенную границу ЕАЭС и в отношении таких товаров впервые заявляется таможенная процедура, за исключением процедур таможенного транзита, таможенного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальной таможенной процедуры (п. п. 2 и 3 ст. 38 ТК ЕАЭС).
Ввозные таможенные пошлины уплачиваются в валюте государства-члена, в котором подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, если иное не установлено Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (п. 5 ст. 61 ТК ЕАЭС). По общему правилу пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу валют, устанавливаемому Банком России, действующему на день регистрации таможенной декларации (п. 8 ст. 38 ТК ЕАЭС).
Таможенные сборы
Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании (ст. 47 ТК ЕАЭС). Ставки и база для исчисления таможенных сборов устанавливаются Правительством Российской Федерации (ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 289-ФЗ)).
К таможенным сборам относятся (ст. 37 Закона N 289-ФЗ):
1)таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (далее — таможенные сборы за таможенные операции);
2)таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3)таможенные сборы за хранение.
Таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены одновременно с подачей таможенной декларации, за таможенное сопровождение — до начала фактического осуществления таможенного сопровождения, а за хранение — до фактической выдачи товаров со склада временного хранения таможенного органа (ст. 43 Закона N 289-ФЗ).
Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам согласно Постановлению Правительства РФ от 26.03.2020 N 342 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров».
Размер уплачиваемых таможенных сборов за таможенное сопровождение каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава определяется в зависимости от расстояния такого сопровождения, а за таможенное сопровождение каждого водного или воздушного судна — 20 000 руб. независимо от расстояния перемещения (Постановление Правительства РФ от 11.09.2018 N 1082 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение»).
Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения таможенного органа уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 руб. с каждых 100 килограммов веса товаров в день. Неполные 100 килограммов веса товаров приравниваются к полным 100 килограммам, а неполный день — к полному (Постановление Правительства РФ N 1082).
Уплата НДС при импорте товаров
Ввоз товаров на территорию РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Товары, при импорте которых НДС не уплачивается, перечислены в ст. 150 НК РФ. При помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).
НДС, подлежащий уплате при импорте товара в РФ, рассчитывается как произведение ставки на сумму таможенной стоимости, таможенных пошлин и — в случае подакцизной продукции — акцизов. Сумму «ввозного» НДС следует рассчитывать отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки (п. п. 1, 3 ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ). Общая сумма НДС к уплате определяется путем сложения сумм налога, рассчитанных отдельно по группам (п. 5 ст. 166 НК РФ).
Уплата НДС и других таможенных платежей — обязательное условие выпуска товаров. Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 136 ТК ЕАЭС). С этой целью необходимо оформить отдельное платежное поручение на перечисление НДС по таможенной декларации (п. 3 Приложения N 3 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). КБК для перечисления «импортного» НДС — 153 1 04 01000 01 1000 110 (Приказ Минфина России от 29.11.2019 N 207н, Приказ ФТС России от 07.05.2019 N 760 «Об утверждении Перечня соответствия классификатора видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, кодам бюджетной классификации»).
А.Г. Дьяконова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также: Какие существуют особенности документального оформления импорта товаров из Украины?
