Какие последствия по налогу на прибыль будут у ООО, если единственный учредитель — физическое лицо, который приобрел право требования по договору займа к ООО, простит долг?
В результате приобретения права требования долга к ООО учредителем и последующего прощения данного долга у ООО возникает облагаемый налогом на прибыль доход в части сумм процентов. При прощении суммы основного долга, по мнению Минфина России, возникает доход, однако в судебной практике имеется другая позиция.
Обязательство может прекращаться освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 415 ГК РФ).
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Так, внереализационными доходами организации признаются, в частности:
доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением некоторых случаев (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
К доходам, не облагаемым налогом на прибыль организаций, относятся, в частности, доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При выборе оснований для возможного освобождения дохода от налогообложения следует обратить внимание, что буквальное толкование пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусматривает передачу имущества организации от учредителя, чего в случае с прощением долга, приобретенного учредителем у третьего лица по договору уступки права требования, формально не происходит.
Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Имущественные права, кроме безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг, не относятся к имуществу для целей налогообложения (п. 2 ст. 38 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970).
Кроме этого, прощение долговых обязательств российской организации, приобретенных ее участником на основании договора об уступке прав требования третьих лиц (первоначальных кредиторов), не является получением имущества данной организацией непосредственно от участника, простившего указанные обязательства (Письмо Минфина России от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40792).
Однако существует арбитражная практика, допускающая освобождение от налогообложения и в данном случае, кроме сумм процентов (Постановления ФАС Московского округа от 04.06.2014 N Ф05-5241/2014 по делу N А40-70623/13, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2016 N 19АП-2325/2016 по делу N А08-7851/2015, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2017 N 15АП-6942/2017 по делу N А53-25951/2016).
С.В. Разгулина,
действительного
государственный советника
Российской Федерации
3 класса
См. также:
Какие последствия в целях применения УСН возникнут у организации, если учредитель с 55%-ной долей вклада в уставный капитал простит долг, право требования которого он приобрел по договору цессии?
Возникает ли у ООО в целях налогообложения прибыли доход при прощении долга и процентов по договору займа организацией, которая на этот момент приобрела 100%-ную долю в ООО?
