Какие последствия в целях применения УСН возникнут у организации, если учредитель с 55%-ной долей вклада в уставный капитал простит долг, право требования которого он приобрел по договору цессии?
Прощение учредителем долга, право требования которого он приобрел по договору цессии, учитывается в доходах организации при определении налоговой базы по УСН.
При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
В состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
При определении налоговой базы по УСН не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации или физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающего лица (пп. 11 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав, кроме безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Право требования — это имущественное право. Таким образом, право требования не относится к имуществу в целях налогообложения.
Следовательно, прощение долговых обязательств российской организации не является получением имущества на безвозмездной основе непосредственно от участника, простившего указанные обязательства (Письма Минфина России от 07.03.2019 N 03-03-06/1/14970, от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40792).
В связи с этим сумма прощенной учредителем организации кредиторской задолженности, приобретенная им на основании договора цессии, учитывается организацией в доходах в целях применения УСН.
Иную позицию по данному вопросу, скорее всего, придется доказывать в суде.
Ю.В. Подпорина,
ведущего эксперта отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
См. также: Какие последствия по налогу на прибыль будут у ООО, если единственный учредитель — физическое лицо, который приобрел право требования по договору займа к ООО, простит долг?
