Какие коды пониженных тарифов страховых взносов указываются в расчете по страховым взносам?
Пониженные тарифы обозначаются кодами 06, 07, 10, 11, 13 — 21, которые отражаются в строке 001 Приложения 1 к разд. 1 и в строке 001 Приложения 2 к разд. 1 расчета по страховым взносам.
Плательщики, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, перечислены в ст. 427 НК РФ.
Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ утверждена форма расчета по страховым взносам, которая применяется начиная с представления расчета по страховым взносам за первый расчетный (отчетный) период 2020 г., а также Порядок заполнения формы расчета по страховым взносам (далее — Порядок заполнения расчета) (п. 3 указанного Приказа).
Код тарифа плательщика страховых взносов отражается в строке 001 Приложения 1 к разд. 1 расчета по страховым взносам и в строке 001 Приложения 2 к разд. 1.
Согласно Приложению N 5 к Порядку заполнения расчета пониженными являются все тарифы, кроме тарифа с кодом 01.
В расчете по страховым взносам согласно данному Приложению плательщиками страховых взносов в зависимости от их вида деятельности проставляются следующие коды пониженных тарифов (наименование вида деятельности приведено в обобщенном виде):
06 — IT-организации;
07 — плательщики, производящие выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС;
10 — некоммерческие организации на УСН, осуществляющие деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального);
11 — благотворительные организации на УСН;
13 — организации — участники проекта «Сколково»;
14 — участники свободной экономической зоны (Республика Крым и город федерального значения Севастополь);
15 — резиденты территории опережающего социально-экономического развития;
16 — резиденты свободного порта Владивосток;
17 — организации — резиденты особой экономической зоны в Калининградской области;
18 — организации — производители анимационной аудиовизуальной продукции;
19 — участники специальных административных районов на территориях Калининградской области и Приморского края, производящие выплаты членам экипажей судов.
В случае применения пониженных тарифов с кодами 06, 10 и 18 необходимо дополнительно включить в расчет по страховым взносам Приложения 5, 6 и 7 к разд. 1 расчета соответственно.
Кроме того, список плательщиков, применяющих пониженные тарифы страховых взносов, дополнен субъектами малого или среднего предпринимательства. Плательщики страховых взносов, включенные в Единый реестр малого и среднего предпринимательства, начиная с 01.04.2020 исчисляют страховые взносы по пониженному тарифу, но только в отношении части выплат в пользу физического лица, ежемесячно превышающей МРОТ (ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). При заполнении расчета по страховым взносам для данной категории плательщиков предусмотрен код тарифа плательщика «20» (Письмо ФНС России от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@).
При этом с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. лица, указанные в ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ, вправе были исчислить страховые взносы на ВНиМ, ОМС, ОПС (в рамках предельной базы по взносам и свыше нее) в размере 0% по каждому виду страхования (ст. 3 Федерального закона N 172-ФЗ). При заполнении расчета по страховым взносам они должны были использовать в таком случае код тарифа плательщика страховых взносов «21» (Письмо ФНС России от 09.06.2020 N БС-4-11/9527@).
Контрольные соотношения в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ, приведены в Письме ФНС России от 10.06.2020 N БС-4-11/9607.
Следует учесть, если в течение отчетного (расчетного) периода плательщик, в том числе субъект МСП, применял несколько тарифов страховых взносов, то в расчет нужно включить столько Приложений 1 (либо только отдельных подразделов Приложения 1 к разд. 1) и 2 к разд. 1, сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периода (п. п. 5.4, 10.1 Порядка заполнения расчета, Письмо ФНС России от 27.07.2020 N БС-4-11/12050).
Д.Д. Фомкина,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
