Какие затраты по займам и в каком порядке разрешены для капитализации в соответствии с МСФО?
Капитализации подлежат затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива. К таким затратам могут относиться процентные расходы, проценты, связанные с обязательствами по аренде, курсовые разницы.
Порядок учета затрат по займам регламентирован Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (далее — МСФО (IAS) 23).
Виды активов и капитализация затрат
Под капитализацией затрат понимается включение их в первоначальную стоимость актива. Капитализации подлежат затраты, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени (квалифицируемого актива) (п. п. 1, 5, 8 МСФО (IAS) 23).
Если актив готов к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, он не является квалифицируемым. Соответственно, затраты по займам, связанные с его приобретением, не капитализируются, а учитываются в расходах (п. п. 1, 7, 8 МСФО (IAS) 23).
В зависимости от обстоятельств квалифицируемыми активами могут быть (п. 7 МСФО (IAS) 23):
запасы;
производственные мощности;
электрогенерирующие мощности;
нематериальные активы;
инвестиционная недвижимость;
плодовые культуры.
Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом создаваемые в течение короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами.
Также у организации имеется право не капитализировать затраты по заимствованиям в следующих случаях (п. 4 МСФО (IAS) 23):
1)квалифицируемый актив оценивается по справедливой стоимости и относится к сфере применения Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России N 217н) (например, биологический актив);
2)запасы производятся или иным образом создаются в больших количествах на регулярной основе.
Расходы по займам, подлежащие капитализации
Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, — это те затраты по заимствованиям, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если организация привлекает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по заимствованиям, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко определены (п. 10 МСФО (IAS) 23).
Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и квалифицируемым активом, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать в случае отсутствия указанного актива. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность организации координируется централизованно. Трудности появляются также, если группа организаций использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе другим входящим в группу организациям. Дополнительно усложняют ситуацию использование группой кредитов, выраженных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции, а также колебания обменных курсов. В результате определение величины затрат по заимствованиям, непосредственно относящимся к приобретению квалифицируемого актива, затруднено и требует применения суждения (п. 11 МСФО (IAS) 23).
Затраты по займам могут включать (п. 6 МСФО (IAS) 23):
1)процентные расходы;
2)проценты, связанные с обязательствами по аренде, признанные в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н);
3)курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
Порядок капитализации затрат по займам
Дата начала капитализации — это дата, на которую организация впервые выполнила все следующие условия (п. 17 МСФО (IAS) 23):
а)понесены затраты по данному активу;
б)понесены затраты по заимствованиям;
в)ведется деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.
Капитализация затрат по заимствованиям не приостанавливается в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Организация также не приостанавливает капитализацию затрат по заимствованиям, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже (п. 21 МСФО (IAS) 23).
