Какие даты надо указать в строках 100, 110, 120 расчета 6-НДФЛ, если работнику одновременно с отпускными выплачена зарплата?
По доходам в виде зарплаты в разд. 2 расчета 6-НДФЛ надо указать: по строке 100 — последний день месяца, за который начислен доход; по строке 110 — дату удержания налога; по строке 120 — рабочий день, следующий за днем выплаты дохода.
По доходам в виде отпускных: в строке 100 — дата выплаты отпускных; в строке 110 — дата удержания налога; в строке 120 — последнее число месяца, в котором выплачены отпускные.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ указывается (п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@):
по строке 100 — дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 — дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 — дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 — обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 — обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 — 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Общий принцип заполнения разд. 2 расчета 6-НДФЛ приведен в Письме ФНС России от 28.05.2020 N БС-4-11/8754@, в соответствии с которым в разд. 2 строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ; строка 110 — с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, а строка 120 — с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Так, заработная плата и отпускные имеют различные даты получения дохода и сроки перечисления НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Удержание налога производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога следует не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан (Письма Минфина России от 26.08.2019 N 03-04-06/65462, от 13.02.2019 N 03-04-06/8932).
Для отпускных датой фактического получения дохода налогоплательщиком признается день выплаты отпускных (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается при фактической выплате. Перечисление удержанного НДФЛ в бюджет производится налоговым агентом не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялись такие выплаты (п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример. Заполнение 6-НДФЛ при одновременной выплате зарплаты и отпускных
Согласно правилам внутреннего трудового распорядка в организации заработная плата выплачивается 16-го числа текущего месяца и 1-го числа следующего месяца. Работник ушел в очередной отпуск 21.08.2020 до конца месяца. Одновременно с отпускными 14.08.2020 ему выплачена заработная плата за первую половину месяца (ст. 136 ТК РФ). Заработная плата за вторую половину месяца выплачена 01.09.2020.
Рассмотрим заполнение строк 100, 110, 120 расчета 6-НДФЛ.
НДФЛ с заработной платы за август должен быть исчислен 31.08.2020, а удержан 01.09.2020. Датой получения отпускных в рассматриваемом случае будет 14.08.2020, сумма НДФЛ должна быть удержана в эту же дату, а перечислена не позднее 31.08.2020 (п. п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Строка 100 разд. 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, строка 110 разд. 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 разд. 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169@).
Таким образом, разд. 2 расчета 6-НДФЛ будет заполнен разными блоками в отношении заработной платы и отпускных.
По доходам в виде заработной платы:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.08.2020;
строка 110 «Дата удержания налога» — 01.09.2020;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 02.09.2020.
По доходам в виде отпускных:
строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 14.08.2020;
строка 110 «Дата удержания налога» — 14.08.2020;
строка 120 «Срок перечисления налога» — 31.08.2020.
