Какая отчетность составляется при ликвидации организации, применяющей ОСН?
При ликвидации организация представляет отчетность в налоговую инспекцию и фонды, которую представляла ранее на ОСН в сроки, установленные для ликвидируемых организаций. Также в регистрирующий орган вместе с документами о ликвидации подается ликвидационный баланс, а в Росстат подается статистическая отчетность до дня ликвидации организации.
Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ).
Порядок ликвидации организаций
Порядок ликвидации организаций прописан в ст. 63 ГК РФ. В частности, ликвидационная комиссия опубликовывает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации. Ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица.
При этом процесс ликвидации не изменяет общего срока подачи отчетов в налоговую инспекцию и в фонды. Поэтому до момента сдачи последних отчетов следует соблюдать обычные сроки представления отчетности (месячные, квартальные, годовые).
Документы, представляемые для государственной регистрации при ликвидации юридического лица, подают в регистрирующий орган после завершения процесса ликвидации (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ)). Государственная регистрация ликвидации осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов (п. 1 ст. 8, п. 5 ст. 22 Закона N 129-ФЗ). Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Бухгалтерская отчетность
Руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор) уведомляет регистрирующий орган (форма Р15001) о формировании ликвидационной комиссии или о назначении ликвидатора, а также о составлении промежуточного ликвидационного баланса (п. 3 ст. 20 Закона N 129-ФЗ).
После окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс (п. 2 ст. 63 ГК РФ).
Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица (п. 2 ст. 63 ГК РФ). Промежуточный ликвидационный баланс в налоговый орган не представляется (Письмо Минфина России от 04.03.2015 N 03-02-07/1/11378).
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица (п. 6 ст. 63 ГК РФ).
Ликвидационный баланс подают в регистрирующий орган вместе с заявлением о ликвидации (форма Р16001), документом об уплате государственной пошлины и документом, подтверждающим представление сведений в ПФР (п. 1 ст. 21 Закона N 129-ФЗ). Ликвидационный баланс в налоговый орган по месту учета организации не представляется (Письмо Минфина России N 03-02-07/1/11378).
Действующим законодательством не утверждены специальные формы промежуточного и ликвидационного балансов. Налоговики рекомендуют применять бланк обычного бухгалтерского баланса, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». На бланке делается соответствующая пометка — «Промежуточный ликвидационный баланс» либо «Ликвидационный баланс» (Письмо ФНС России от 07.08.2012 N СА-4-7/13101).
Также в ст. 17 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) говорится об обязанности составления последней бухгалтерской отчетности. Она заполняется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица. При этом на последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность ликвидируемого юридического лица не распространяются требования по формированию государственного информационного ресурса.
Налоговая отчетность
В НК РФ не прописаны специальные сроки предоставления налоговых деклараций за последний период ликвидируемых организаций (Письма ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041230).
Сказано лишь, что если организация была ликвидирована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Это правило касается годовых налоговых деклараций (на прибыль, на имущество, транспортный налог, земельный налог).
Квартальные декларации (НДС, водный налог) сдаются за период времени с начала последнего квартала до дня ликвидации (п. п. 3.1 и 3.2 ст. 55 НК РФ).
Месячные декларации (акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес) сдаются за период времени с начала последнего месяца существования организаций до дня ликвидации (п. п. 3.3 и 3.4 ст. 55 НК РФ).
Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам (п. 1 ст. 61 ГК РФ). Так что все декларации следует подать в налоговую инспекцию не позднее даты завершения ликвидации организации (Письма ФНС России от 03.08.2006 N 02-6-10/55@, УФНС России по г. Москве от 13.05.2009 N 16-15/047057).
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 — ФСС) представляют в ФСС РФ до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица (п. 15 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
В законодательстве не указано, в какой момент при ликвидации организации представляются расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и справки о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ). По нашему мнению, подать отчетность в налоговую инспекцию следует до завершения ликвидации (закрытия) организации. Данный вывод подтверждает Письмо ФНС России от 30.03.2016 N БС-3-11/1355@.
Обратите внимание! В большинстве налоговых органов прием и обслуживание в операционных залах ведутся без предварительной записи. При этом рекомендуется бесконтактное взаимодействие с налоговыми органами, в том числе посредством онлайн-сервисов (п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316; Письмо ФНС от 30.06.2020 N БС-4-19/10549@; Информация ФНС России от 03.07.2020).
Персонифицированная отчетность
Последнюю отчетность по работникам подают после того, как все работники уволены и с ними полностью рассчитались.
Расчет по страховым взносам (форма по КНД 1151111) представляют в налоговую инспекцию до составления промежуточного ликвидационного баланса (п. 15 ст. 431 НК РФ).
В течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня представления в налоговую инспекцию документов для государственной регистрации ликвидации юридического лица в ПФР нужно будет представить следующие документы (п. п. 2 — 2.4, п. 3 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ):
сведения о застрахованных лицах (форма СЗВ-М);
сведения о страховом стаже застрахованных лиц (форма СЗВ-СТАЖ) вместе с описью (форма ОДВ-1);
сведения о трудовой деятельности (форма СЗВ-ТД, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 N 730п).
При этом сведения об увольнении потребуется представить не позднее рабочего дня, следующего за днем издания соответствующего документа, подтверждающего данный факт (п. 2 ст. 2, п. 2.5 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 26.04.2020 N 590, п. 6 Временных правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 N 460).
Статистическая отчетность
Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого юридического лица в Росстат не представляется (ч. 5 ст. 17 Закона N 402-ФЗ, ч. 5 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2018 N 444-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете»).
В Росстат статистическая отчетность подается до дня ликвидации организации. Никаких специальных «ликвидационных» форм статистической отчетности не предусмотрено.
Прочее
На основании Постановления Правительства РФ от 12.04.2020 N 486 информация, в частности, о ликвидации организации подлежит представлению в информационно-аналитическую систему «Общероссийская база вакансий «Работа в России». Указанное Постановление действует по 31.12.2020. Перечень информации приведен в Приложении N 1 к Приказу Минтруда России от 30.12.2014 N 1207.
Подготовлено на основе материала
М.Л. Косульниковой
ООО «АудитСтрой»
См. также:
Каковы сроки сдачи расчета по страховым взносам в налоговые органы и отчетности в ПФР при ликвидации организации?
Нужно ли подавать сведения по форме СЗВ-М на членов ликвидационной комиссии или ликвидатора?
