Как экспедитору заполнить счет-фактуру при приобретении работ (услуг) от своего имени у нескольких исполнителей? Будет ли вычет по счету-фактуре, если экспедитор указал местонахождение юрлица только согласно уставу (город)?
При перевыставлении счетов-фактур (составлении сводного счета-фактуры) клиенту нужно указывать данные экспедитора.
В счете-фактуре экспедитору следует указывать адрес в пределах местонахождения юридического лица с информацией о полном адресе, иначе возможен отказ в принятии к вычету НДС.
Экспедиторы, приобретающие от своего имени работы, услуги у одного и более исполнителей, перевыставляют счета-фактуры в адрес клиентов от своего имени (п. п. 1 и 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила)). Причем Правилами в этом случае предоставлена возможность составления экспедитором сводных счетов-фактур.
При этом порядок заполнения таких счетов-фактур имеет ряд особенностей. В строке 1 «Порядковый номер и дата составления» указываются номер и дата в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур экспедитора (абз. 7 пп. «а» п. 1 Правил).
В соответствующих строках (2, 2а, 2б) указываются полное или сокращенное наименование продавца-экспедитора в соответствии с учредительными документами, его ИНН, КПП и адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица (пп. «в», «г» и «д» п. 1 Правил).
Если при приобретении для клиентов товаров (работ, услуг) экспедитор перечислял авансы продавцам товаров (работ, услуг) или покупателем (клиентом) перечислялись денежные средства экспедитору, то заполняется строка 5 «Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа», в которой указываются реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств экспедитором (экспедитору) через знак «;» (точка с запятой) (абз. 9 пп. «з» п. 1 Правил).
При заполнении табличной части счета-фактуры в графе 1 «Наименование поставляемых товаров (работ, услуг)» экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) в отдельных позициях по каждому продавцу. В аналогичном порядке указываются наименования услуг, работ (товаров) в счетах-фактурах при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (абз. 4 пп. «а» п. 2 Правил).
Причем при составлении счета-фактуры в графах 2 — 11 в отдельных позициях экспедитор указывает соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных ему продавцами, по каждому продавцу (исполнителю) в доле, предъявленной покупателю (клиенту) (абз. 3 п. 2(1) Правил).
Таким образом, при приобретении экспедитором работ (услуг) от своего имени у нескольких исполнителей при перевыставлении счетов-фактур клиенту нужно указывать данные экспедитора.
По Правилам заполнения счета-фактуры, в том числе экспедиторами, приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, по строке 2а отражается адрес, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, с информацией о полном адресе юридического лица — почтового индекса, наименования населенного пункта, улицы, номера дома, корпуса, офиса (квартиры), в отличие от ранее действовавшего порядка, согласно которому указывалось местонахождение в соответствии с учредительными документами.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 указанной статьи, в частности при указании наименования, адреса и идентификационных номеров налогоплательщика (налогового агента) и покупателя. При этом в силу п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.
Следовательно, учитывая положения ст. 169 НК РФ и Правил, в строке 2а должен указываться полный адрес юридического лица. Налоговые органы и ранее считали, что в строке 2а следует указывать все имеющиеся адресообразующие элементы (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2015 N 16-15/013654).
Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Минфин России в разъяснениях о порядке заполнения строки 2а по Правилам (Письма от 20.11.2017 N 03-07-14/76455, от 02.04.2019 N 03-07-09/22679) отмечает, что написание в этой строке адресов продавца, указанных в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, с сокращениями слов «город», «улица» и т.д., а также частично заглавными буквами и частично строчными буквами или дополнением наименованием страны не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.
Однако Минфин России анализирует написание адресов в соответствии с Правилами их заполнения в счетах-фактурах в соответствии с указанными в ЕГРЮЛ. Комментарии Минфина России в отношении возможности указания местонахождения в соответствии с учредительными документами в сокращенном варианте без необходимых адресообразующих элементов в настоящее время отсутствуют.
Указание экспедитором в строке 2а счета-фактуры местонахождения согласно уставу без наименований элементов, при наличии всех прочих обязательных реквизитов, по нашему мнению, не может помешать налоговым органам идентифицировать вышеуказанную информацию.
Вместе с тем, учитывая наличие мнения налоговых органов о заполнении всех элементов адреса, исключить последствия с отказом в принятии к вычету сумм НДС по такому счету-фактуре нельзя.
Таким образом, полагаем, что в счете-фактуре экспедитору следует указывать адрес в пределах местонахождения юридического лица с информацией о полном адресе согласно новой редакции пп. «г» п. 1 Правил.
И.Л. Копытиной,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса,
аттестованного налогового консультанта,
члена Палаты налоговых консультантов
