Как учитываются приобретение, выдача и списание спецоснастки для целей налогового учета?
Затраты на приобретение спецоснастки учитываются для целей налога на прибыль в составе материальных расходов или через амортизацию по мере ввода спецоснастки в эксплуатацию.
В НК РФ не установлено, какое имущество относится к специальной оснастке.
В связи с этим в силу п. 1 ст. 11 НК РФ применяются институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства.
Специнструмент и спецприспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).
Налоговые расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления деятельности, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Спецоснастка — неамортизируемое имущество
К материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Из содержания вышеизложенной нормы следует, что стоимость спецоснастки, не являющейся амортизируемым имуществом, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Спецоснастка — амортизируемое имущество
Если же спецоснастка является амортизируемым имуществом (срок использования более 12 месяцев, стоимость выше 100 тыс. руб.), то затраты на нее списываются путем начисления амортизации по мере ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Амортизация признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
