Как учитываются при расчете налога на прибыль штрафы, наложенные органами Роспотребнадзора?
Сумма административного штрафа, наложенная Роспотребнадзором, не учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль организаций.
Если штраф возникает из договорных обязательств перед Роспотребнадзором, то он может быть включен в состав расходов.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Роспотребнадзор является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в том числе функции надзора и контроля (п. 1 разд. I и п. 5 разд. II Положения о Федеральной службе по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 322).
Принятие мер по привлечению лиц, допустивших выявленные нарушения, к административной ответственности осуществляется в порядке, установленном Кодексом РФ об административных правонарушениях (п. 76 Административного регламента исполнения Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека государственной функции по проведению проверок деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и граждан по выполнению требований санитарного законодательства, законодательства Российской Федерации в области защиты прав потребителей, правил продажи отдельных видов товаров, утвержденного Приказом Роспотребнадзора от 16.07.2012 N 764).
С учетом указанного, если речь идет о сумме административного штрафа, наложенного Роспотребнадзором как федеральным органом исполнительной власти при проведении контрольных мероприятий, в силу п. 2 ст. 270 НК РФ сумма штрафа не учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом для понимания правил учета штрафов для целей налогообложения полезно обратить внимание на Письма Минфина России от 09.07.2015 N 03-03-06/1/39607, от 06.11.2009 N 03-03-06/1/729, от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42048, из которых следует, что налоговый учет штрафов зависит от того, выступает орган государственной власти в качестве хозяйственного субъекта (например, если с Роспотребнадзором заключен какой-либо договор и штраф взыскивается в соответствии с этим договором) или в качестве собственно органа государственной власти.
Учитывая, что органы государственной власти, действующие от имени РФ или субъектов РФ, участвуют в гражданских отношениях на равных правах с иными субъектами правоотношений, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение обязательств, предусмотренных договорами, заключенными с органами государственной власти, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В.В. Ковальчук,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
