Как учитываются в налоговом учете расходы на приобретение комплектующих к компьютеру?
Вправе ли организация учитывать компьютерные комплектующие (мыши, клавиатуры) в составе материальных расходов в целях исчисления налога на прибыль? Или же они учитываются в составе основных средств вместе с компьютером?
Организация должна учитывать приобретаемые компьютерные комплектующие (мыши, клавиатуры) вместе с компьютером в составе основных средств, если их общая стоимость превышает 100 000 руб. Если стоимость меньше, то приобретаемые комплектующие возможно учесть в составе материальных расходов или в составе расходов на ремонт.
Амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. При этом срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев, а само имущество быть первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
К амортизируемому имуществу относятся в том числе основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации. При этом к работам по дооборудованию относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).
К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика, связанные с приобретением инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Компьютеры включены во вторую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы).
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Учитывая изложенное, все приспособления и принадлежности персонального компьютера, без которых данный объект не может использоваться в качестве средства труда (системный блок, монитор, клавиатура, мышь), включаются в состав единого объекта основных средств — персонального компьютера (Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110).
Однако существует и другая позиция по данному вопросу — компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей, которые не могут выполнять свои функции отдельно друг от друга, подлежит постановке на бухгалтерский учет как инвентарный объект — обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов — только в том случае, если срок полезного использования всех входящих в него частей является равным. В противном случае каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом.
Составные устройства компьютера могут приобретаться в разное время и в разном количестве и пригодны для монтажа в различной комплектации, легко заменяются и могут перемещаться от одного рабочего места к другому.
Поскольку общество приобрело компьютерную технику с разными сроками полезного использования, стоимость отдельно каждого из объектов компьютерной техники, комплектующих для компьютерной техники составляла менее установленного предела для отнесения к амортизируемому имуществу, функциональное назначение каждого в отдельности объекта является различным и каждый предмет может выполнять свои функции в иной комплектации, по мнению суда, общество вправе было списывать такое имущество на затраты единовременно (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2011 по делу N А32-44414/2009).
Таким образом, организация может учитывать комплектующие к компьютеру как в составе отдельного инвентарного объекта, так и как самостоятельные объекты.
По нашему мнению, если компьютер вводится в эксплуатацию с комплектующими (мышь, клавиатура), то его первоначальная стоимость определяется с учетом стоимости комплектующих. Если комплектующие приобретаются позже, то они учитываются как самостоятельные объекты (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Однако в любом случае следует учитывать, что если стоимость имущества (компьютера) превышает 100 000 руб., то оно учитывается как амортизируемое имущество; если стоимость имущества (компьютера) составляет 100 000 руб. и менее, его нужно учитывать в составе материально-производственных запасов.
Также следует учесть, что комплектующие, которые использованы для замены вышедших из строя, могут учитываться как расходы на ремонт (ст. 260 НК РФ).
Порядок ведения налогового учета, в том числе и способ учета расходов на комплектующие, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Если организация решит не включать стоимость комплектующих в первоначальную стоимость компьютера, то она должна быть готова нести налоговые риски.
Е.С. Григоренко,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
