Как учитываются в бухгалтерском и налоговом учете сценические (театральные) костюмы?
Сценические (театральные) костюмы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете могут отражаться как в составе основных средств, так и в составе материально-производственных запасов в зависимости от срока полезного использования и стоимости.
Для бюджетных организаций действуют Временные методические рекомендации о порядке учета сценическо-постановочных средств в учреждениях, проводящих зрелищные мероприятия, утвержденные Приказом Минкультуры России от 10.08.2007 N 1249. Для коммерческих организаций такие рекомендации не приняты, поэтому следует вести учет в обычном порядке в соответствии с утвержденными положениями бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет
Сценические (театральные) костюмы, учитываемые в составе ОС
Костюмы принимаются к учету в качестве объекта основных средств (ОС) при соблюдении следующих условий (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)):
а)костюм предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б)костюм предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в)организация не предполагает последующую перепродажу костюма;
г)костюм способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
ОС учитывают по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение и связанных с этим дополнительных расходов, за исключением возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).
Стоимость костюма, отнесенного к ОС, будет переноситься на расходы посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).
Амортизация учитывается в составе расходов от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)).
В бухгалтерском учете операции по приобретению сценических (театральных) костюмов, учитываемых в составе ОС, могут быть отражены следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция N 94н)):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Возможное основание
Приобретение сценических (театральных) костюмов
Приобретены костюмы
08
60
Товарная накладная (универсальный передаточный документ);
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Произведена оплата продавцу
60
51
Выписка банка по расчетному счету
Стоимость костюмов включена в состав ОС
01
08
Акт о приеме-передаче объекта основных средств;
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету
Начислена амортизация
20 (26, )
02
Бухгалтерская справка
Сценические (театральные) костюмы, учитываемые в составе МПЗ
Если актив не отвечает требованиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, то он подлежит отражению в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
Также сценические (театральные) костюмы, в отношении которых выполняются условия признания ОС, указанные выше, но стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
Костюмы, учитываемые в качестве МПЗ, также принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение (п. п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Затраты на приобретение костюмов являются расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99). Стоимость костюмов включается в состав расходов на дату их передачи в эксплуатацию (п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
Для организации контроля за сохранностью костюмов их можно учесть на забалансовом счете (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
В бухгалтерском учете операции по приобретению сценических (театральных) костюмов, учитываемых в составе МПЗ, могут быть отражены следующими записями (Инструкция N 94н):
Содержание операции
Дебет
Кредит
Возможное основание
Приобретение сценических (театральных) костюмов
Приобретены костюмы
10
60
Товарная накладная (универсальный передаточный документ)
Произведена оплата продавцу
60
51
Выписка банка по расчетному счету
Передача сценических (театральных) костюмов в эксплуатацию
Стоимость костюмов, переданных в эксплуатацию, учтена в составе расходов
20 (26 и др.)
10
Требование-накладная
Стоимость сценических костюмов, переданных в эксплуатацию, учтена на забалансовом счете
013
Бухгалтерская справка
НДС
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства по перечню, указанному в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в частности, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки, дома и дворцы культуры, клубы. Учитывая, что сценические костюмы приобретаются для деятельности, не облагаемой НДС, то вычет по налогу также не применяется (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Если организация, приобретающая сценические костюмы, не подпадает под вышеуказанную деятельность, то НДС рассчитывают в обычном порядке.
Налог на прибыль
Если стоимость костюма более 100 000 руб. и срок полезного использования более 12 месяцев, для целей налогового учета он подлежит амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Если стоимость сценических костюмов меньше или срок полезного использования не превышает 12 мес., то их стоимость отражают в составе материальных расходов. Указанные расходы можно включать как единовременно по мере ввода костюмов в эксплуатацию, так и в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Код ОКОФ для сценических (театральных) костюмов
В Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) нет отдельного кода для сценических (театральных) костюмов. При этом изделия текстильные готовые прочие, не включенные в другие группировки, классифицируются по коду 330.13.92.29.190. В свою очередь, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), к коду 330.13.92.29.190 относятся, в частности, театральные костюмы. Это третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
