Как учитывать при исчислении авансовых платежей по земельному налогу изменение кадастровой стоимости в течение календарного года вследствие изменения вида разрешенного использования или категории земельного участка?
Изменение кадастровой стоимости учитывается при расчете авансового платежа с момента внесения изменений в ЕГРН. При этом применяется коэффициент, учитывающий длительность применения каждой из кадастровых стоимостей в отчетном периоде.
В общем порядке налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, установленных ст. 391 НК РФ (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (п. 1.1 ст. 391 НК РФ).
Организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка (п. 6 ст. 396 НК РФ).
В случае изменения в течение налогового (отчетного) периода качественных и (или) количественных характеристик земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ (п. 7.1 ст. 396 НК РФ).
Пример. Расчет авансового платежа по земельному налогу
Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2020 г. составляла 1 млн руб. Вследствие изменения вида разрешенного использования в 2020 г. по состоянию на 10 сентября 2020 г. кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН, составила 0,8 млн руб. Так, за III квартал 2020 г. сумма авансового платежа по земельному налогу (при ставке 1,5%) составит: 1 млн руб. x 1,5% x 1/4 x 2/3 + 0,8 млн руб. x 1,5% x 1/4 x 1/3 = 3 500 руб.
Если, по мнению налогоплательщика, сведения ЕГРН не совпадают с информацией в официальных ресурсах гос. учреждений, то ФНС России рекомендует сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка и указать, в каких именно данных выявлены расхождения (Информация ФНС России «Организации могут сверить с налоговыми органами сведения о своих налогооблагаемых земельных участках и транспортных средствах»).
О.В. Хритининой,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
См. также: Как рассчитать земельный налог, если в феврале текущего года изменилась кадастровая стоимость земельного участка (изменился вид разрешенного использования)?
