Как учитывать в налоговом учете амортизацию выводимого из эксплуатации ОС?
В целях налога на прибыль амортизация начисляется по временно не эксплуатируемому основному средству, если такое основное средство не переведено на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или не находится на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Остаточная стоимость реализованного основного средства учитывается в расходах.
Порядок начисления амортизации в целях налога на прибыль установлен ст. ст. 259 — 259.3 НК РФ.
При выбытии объекта основных средств (выводе его из эксплуатации, списании) начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему продолжает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла такая расконсервация, по месяц полного списания его остаточной стоимости. При этом истечение срока полезного использования объекта основных средств в период его консервации не влияет на указанный порядок начисления амортизации (Письмо Минфина России от 18.08.2020 N 03-03-06/1/72415).
Амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) и используется им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
К основным средствам, исключаемым из состава амортизируемого имущества, относятся (п. 3 ст. 256 НК РФ):
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.
Данный перечень не предусматривает иных оснований исключения основных средств из состава амортизируемого имущества.
Суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Суммы недоначисленной амортизации по выводимым из эксплуатации основным средствам при применении линейного метода включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Необходимо отметить, что временный простой основного средства (перевод на консервацию до трех месяцев, на реконструкцию, модернизацию до 12 месяцев) для целей налогового учета должен быть обоснован и документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Факт эксплуатации основного средства может быть проверен налоговым органом путем привлечения специалистов, экспертов и при проведении осмотра (п. 1 ст. 31, ст. ст. 92, 95, 96 НК РФ).
При применении нелинейного метода начисления амортизации применяются положения п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
Налогоплательщик может исключить объекты основных средств из состава амортизационных групп (подгрупп) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации продолжается в установленном порядке.
Таким образом, недоначисленная амортизация при нелинейном методе не может включаться в состав внереализационных расходов единовременно, а будет продолжать списываться исходя из суммарного баланса соответствующих амортизационных групп (подгрупп) в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ.
При выбытии амортизируемых объектов основных средств из эксплуатации с целью их дальнейшей реализации налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этих объектов, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
При выбытии объектов основных средств в результате передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций их остаточная стоимость (недоначисленная амортизация) в составе расходов при определении налоговой базы не учитывается (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Необходимо учитывать, что при выбытии объектов основных средств в результате безвозмездной передачи другим организациям и лицам их остаточная стоимость (недоначисленная амортизация) в составе расходов при определении налоговой базы также не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Перечень документов, подтверждающих вывод объектов основных средств из эксплуатации в целях налогового учета, законодательно не установлен.
Подтверждением вывода основного средства из эксплуатации могут являться решение руководителя о демонтаже, консервации, ликвидации, реконструкции, модернизации объекта основных средств, акт обследования основного средства, акты передачи основных средств на реконструкцию, модернизацию, акт демонтажа основного средства и др.
У.О. Никитковой,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
