Как учитывается капитализация процентов по займам (кредитам) в первоначальной стоимости основных средств?
Проценты по займам (кредитам) включаются в первоначальную стоимость основных средств, признаваемых инвестиционными активами, в течение периода капитализации, установленного требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (далее — ПБУ 15/2008).
Отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, регулируется нормами ПБУ 15/2008.
Основное средство является инвестиционным активом, если подготовка его к предполагаемому использованию требует:
1)длительного времени и
2)существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008).
ПБУ 15/2008 не устанавливает критерии длительности времени и существенности расходов, поэтому они должны быть закреплены в учетной политике организации.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты по займам (кредитам), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением данного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):
а)расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б)расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в)начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
В период приостановления работ над инвестиционным активом, превышающий три месяца, необходимо приостановить капитализацию процентов по займам (кредитам), они подлежат включению в состав прочих расходов организации.
Не считается периодом приостановки работ над инвестиционным активом период дополнительного согласования технических и (или) организационных вопросов, связанных с подготовкой актива к предполагаемому использованию (п. 11 ПБУ 15/2008).
Включение процентов в первоначальную стоимость основного средства необходимо прекратить с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло наиболее раннее из двух событий:
прекращение приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива;
начато использование инвестиционного актива для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг (п. п. 12, 13 ПБУ 15/2008).
Расходы на займы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008).
Основная сумма долга учитывается на дату фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») (п. п. 4, 5 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция N 94н)).
В соответствии с Инструкцией N 94н формирование стоимости основного средства осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Таким образом, начисление процентов, учитываемых в стоимости основного средства, признаваемого инвестиционным активом, отражается записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
