Как учесть расходы на техосмотр автомобиля в бухгалтерском учете?
Расходы на прохождение техосмотра относятся к расходам по обычным видам деятельности либо учитываются в составе расходов будущих периодов.
Технический осмотр транспортных средств должен осуществляться аккредитованными операторами технического осмотра. Проведение техосмотра завершается оформлением диагностической карты (п. 2 ст. 1, ч. 6 ст. 5, ст. ст. 11, 14, 19 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ «О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 170-ФЗ)).
Технический осмотр служебного автотранспорта должен проводиться с периодичностью, установленной ст. 15 Закона N 170-ФЗ.
Так, не требуется прохождение технического осмотра в отношении транспортных средств (легковых автомобилей, грузовых автомобилей, разрешенная максимальная масса которых составляет до трех тонн пятисот килограммов, прицепов и полуприцепов, мототранспортных средств) в первые 4 года, включая год выпуска (ч. 2 ст. 15 Закона N 170-ФЗ).
Если с года выпуска вышеперечисленных ТС прошло от 4 до 10 лет, включая год их выпуска, то ТО проводится каждые 24 мес. (п. 1 ч. 1 ст. 15 Закона N 170-ФЗ) и каждые 12 мес., если прошло более 10 лет (п. 2 ч. 1 ст. 15 Закона N 170-ФЗ).
Отдельные требования по периодичности ТО установлены, в частности, для легковых такси; автобусов; грузовых автомобилей для перевозки пассажиров; грузовых автомобилей, разрешенная максимальная масса которых составляет более трех тонн пятисот килограммов; и некоторых других. В некоторых случаях ТО таких ТС должен проводиться каждые 6 мес. (п. п. 3 — 5 ч. 1 ст. 15 Закона N 170-ФЗ).
Учитывая, что прохождение технического осмотра является условием эксплуатации на территории Российской Федерации транспортных средств, расходы, связанные с этой процедурой, являются расходами по обычным видам деятельности (ст. 17 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», п. п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)).
Расходы на техосмотр признаются при выполнении определенных условий (п. 16 ПБУ 10/99). Расходы признаются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 18 ПБУ 10/99). При этом в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы должны быть обоснованно распределены между этими отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
Важно отметить, что расходы на технический осмотр не могут быть равномерно отнесены на расходы по обычным видам деятельности с учетом срока действия диагностической карты, так как оплата производится за фактически проведенный осмотр и оформление диагностической карты, поэтому в этом случае расходы на технический осмотр признаются в бухгалтерском учете единовременно на дату оформления диагностической карты и подписания акта приемки-сдачи услуг (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Учет расходов на техосмотр в таком случае будет отражаться следующей записью (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов)):
Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 60.
Однако действующее законодательство допускает и иное толкование данной ситуации. Дело в том, что технический осмотр осуществляется в отношении транспортного средства, а не лица, которому оно принадлежит.
Так, если в течение срока действия диагностической карты, содержащей сведения о соответствии транспортного средства обязательным требованиям безопасности транспортных средств, изменился владелец транспортного средства (приобретение в собственность, получение в хозяйственное ведение или оперативное управление и тому подобное), данная диагностическая карта считается действующей до момента истечения указанного в ней срока (ч. 5 ст. 19 Закона N 170-ФЗ).
Это значит, что, если организация, оплатив услугу прохождения технического осмотра и получив диагностическую карту, например, на 12 мес., реализует автомобиль до истечения 12-месячного срока, признав расходы на техосмотр в полном объеме на срок действия диагностической карты, она окажется в ситуации признанных расходов за пределами срока владения транспортным средством.
Соответственно, в учетной политике можно предусмотреть, что расходы на техосмотр будут признаваться в качестве расходов будущих периодов с равномерным их признанием в бухгалтерском учете по сроку действия диагностической карты с учетом права собственности на транспортное средство (п. п. 16 — 19 ПБУ 10/99, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (План счетов):
Дебет счета
Кредит счета
Описание операции
97
60
Учтены затраты на техосмотр транспортных средств
20, 23, 25, 26, 44
97
Ежемесячное признание в расходах по обычным видам деятельности затрат на техосмотр транспортных средств
01-выб
01
Списана первоначальная стоимость транспортного средства на дату реализации
02
01-выб
Списана начисленная амортизация транспортного средства на дату реализации
91-2
01-выб
Списана остаточная стоимость транспортного средства на дату реализации
91-2
97
Списана непогашенная стоимость техосмотра
76
91-1
Признан прочий доход от реализации транспортного средства
91-2
68-2
Начислен НДС при реализации транспортного средства
