Как учесть расходы на сигнальный жилет?
В бухгалтерском учете сигнальные жилеты учитываются на счете 10 «Материалы». В зависимости от срока эксплуатации их стоимость может относиться на затраты частями в течение указанного периода либо списываться единовременно в момент передачи работникам.
В налоговом учете стоимость сигнальных жилетов включается в состав материальных расходов. НДС, предъявленный продавцом, организация вправе принять к вычету. Подробный порядок учета расходов представлен в обосновании.
На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты (далее — СИЗ) в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ч. 1 ст. 221, абз. 7 ч. 2 ст. 212 ТК РФ).
При выдаче работникам СИЗ работодатель руководствуется типовыми нормами, соответствующими его виду деятельности. При отсутствии профессий и должностей в соответствующих типовых нормах работодатель выдает работникам СИЗ, предусмотренные типовыми нормами для работников сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, а при отсутствии профессий и должностей в этих типовых нормах — типовыми нормами для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ (п. 14 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (далее — Правила N 290н)).
Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297 (далее — Типовые нормы). К такой одежде относятся и жилеты сигнальные, выдача которых предусмотрена для ряда профессий или должностей, в частности водителей транспортных средств, машинистов, некоторых рабочих и других, на основании норм выдачи (единиц на год) либо до износа.
Если жилеты сигнальные не указаны в соответствующих типовых нормах, они могут быть выданы работникам со сроком носки «до износа» на основании результатов проведения специальной оценки условий труда, а также с учетом условий и особенностей выполняемых работ (п. 19 Правил N 290н).
В соответствии с ГОСТ Р 12.4.219-99 «Государственный стандарт Российской Федерации. Система стандартов безопасности труда. Одежда специальная сигнальная повышенной видимости. Технические требования» (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 28.12.1999 N 749-ст) устанавливается три основных цвета (желтый, оранжевый, красный) фоновых материалов для изготовления специальной сигнальной одежды, каждый из которых обеспечивает оптимальную видимость при дневном освещении на фоне практически любого ландшафта. Окончательный выбор цвета осуществляет работодатель, который должен учитывать превалирующий окружающий фон, при котором должна выполняться защита, и выбрать цвета, дающие наибольший контраст (п. 10 примечаний к Типовым нормам). Также устанавливается три класса защиты специальной сигнальной одежды в зависимости от площади установленных на ней сигнальных элементов (п. 11 примечаний к Типовым нормам). Отметим, что данный ГОСТ Р 12.4.219-99 утратил силу в связи с введением в действие ГОСТ 12.4.281-2014 «Межгосударственный стандарт. Система стандартов безопасности труда. Одежда специальная повышенной видимости. Технические требования» (утв. Приказом Росстандарта от 26.11.2014 N 1813-ст). Им также предусмотрено три цвета фоновых материалов и три класса сигнальной одежды.
При применении указанных Типовых норм следует учитывать, что по разъяснениям Минтруда России указанные Типовые нормы носят рекомендательный характер, поскольку утверждающий их Приказ не зарегистрирован в Минюсте России (Письмо Минтруда России от 30.08.2016 N 15-2/ООГ-3130).
Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансового положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников (ч. 2 ст. 221 ТК РФ). Указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения специальной оценки условий труда (п. 6 Правил N 290н).
Бухгалтерский учет
Приобретенные сигнальные жилеты принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов (п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее — Указания N 135н)). В стоимость СИЗ не входит НДС (п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
До передачи в эксплуатацию сигнальные жилеты учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Указаний N 135н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Передача сигнальных жилетов в эксплуатацию отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (по фактической себестоимости) (п. 20 Указаний N 135н).
Стоимость сигнальных жилетов погашается линейным способом исходя из сроков их полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах (п. 26 Указаний N 135н). Данная операция отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 27 Указаний N 135н).
Допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи работникам организации (п. 21 Указаний N 135н). То есть субсчет 10-11 в подобной ситуации можно не использовать.
Аналитический учет сигнальных жилетов, находящихся в эксплуатации, ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц (п. 22 Указаний N 135н).
Таким образом, при приобретении сигнальных жилетов со сроком эксплуатации более 12 месяцев в бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие проводки:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Первичный документ
Приобретение сигнальных жилетов
Оприходованы жилеты сигнальные на склад
10-10
60
Товарная накладная (например, по форме ТОРГ-12)
Отражен НДС, предъявленный продавцом
19
60
Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом
68
19
Счет-фактура
Произведена плата продавцу за жилеты сигнальные
60
51 (50)
Выписка банка по расчетному счету (расходный кассовый ордер)
Передача сигнальных жилетов в эксплуатацию
Отражена стоимость переданных сигнальных жилетов в эксплуатацию
10-11
10-10
Требование-накладная (например, по форме М-11),
Ведомость учета выдачи спецодежды (например, по форме МБ-7),
Личная карточка учета выдачи СИЗ (Приложение к Правилам N 290н)
Ежемесячно начиная с месяца передачи сигнальных жилетов в эксплуатацию в течение срока использования
Погашается стоимость переданных сигнальных жилетов в эксплуатацию
20 (и др.)
10-11
Личная карточка учета выдачи СИЗ,
Бухгалтерская справка-расчет
Отметим, что формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, за исключением кассовых документов, не являются обязательными к применению (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Налоговый учет
Налог на добавленную стоимость, предъявленный продавцом сигнальных жилетов, организация вправе принять к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Расходы работодателя на приобретение сигнальных жилетов могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов при выполнении следующих условий (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письма Минфина России от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48743, от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54239 и др.):
СИЗ выдается в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя;
необходимость выдачи СИЗ подтверждена специальной оценкой условий труда или аттестацией рабочих мест по условиям труда.
Стоимость сигнальных жилетов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), включая расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с покупкой (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Стоимость сигнальных жилетов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию. Если жилеты служат более одного отчетного периода, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок их признания в материальных расходах с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Выбранный способ признания расходов следует закрепить в учетной политике (ст. 313 НК РФ).
М.Л. Косульникова
ООО «АудитСтрой»
См. также: Как в бухгалтерском учете списать спецодежду при увольнении работника?
