Как учесть расходы на покупку и дальнейшую эксплуатацию автомобиля при применении УСН?
Плательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть расходы на приобретение автотранспортного средства и следующие расходы, связанные с его эксплуатацией (ремонт, ГСМ, страхование по ОСАГО, услуги мойки и парковки).
При определении объекта налогообложения плательщик УСН уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на приобретение автомобиля
Плательщик УСН, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений ст. 346.16 НК РФ), при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы на приобретение основных средств в период применения УСН учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В целях УСН в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы должны учитываться только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 06.08.2020 N 03-11-11/68959, от 22.01.2020 N 03-11-11/3287).
Таким образом, расходы на приобретение автомобиля учитываются для целей УСН в вышеизложенном порядке.
Расходы на эксплуатацию автомобиля (ремонт, ГСМ, страхование, парковку, мойку)
Помимо расходов на приобретение основных средств налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы (пп. 3, 5, 7, 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
ремонт основных средств;
материальные расходы;
обязательное страхование имущества и ответственности;
содержание служебного транспорта.
Расходы на приобретение ГСМ могут быть учтены в составе материальных или в составе расходов на содержание служебного транспорта (п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.11.2010 N ШС-37-3/15988@).
При определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-р (Письмо Минфина России от 27.09.2018 N 03-11-11/69335).
Затраты на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) включаются в состав расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Что касается затрат на добровольное страхование транспортных средств (каско), то они не учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы плательщика УСН, в связи с тем что указанный вид страховых расходов не является обязательным. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, носит закрытый характер. Расходы на добровольное страхование транспортного средства в данный перечень расходов не включены (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).
В составе расходов на содержание служебного транспорта можно учесть в том числе расходы, связанные с оплатой мойки и парковки автомобиля (Письма Минфина России от 20.06.2006 N 03-03-04/1/530 и от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404).
Расходы учитываются после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, плательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть расходы на приобретение автотранспортного средства, а также на следующие расходы, связанные с его эксплуатацией: ремонт, приобретение ГСМ, мойку, парковку автомобиля. Также плательщики УСН вправе учесть затраты на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО). Затраты на добровольное страхование транспортных средств (каско) в составе расходов не учитываются.
С.Н. Шаляева,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
