Как уплачиваются акцизы на средние дистилляты?
Для расчета суммы акциза по средним дистиллятам необходимо объем реализованного (переданного, полученного, вывезенного) товара в натуральном выражении за месяц умножить на соответствующую налоговую ставку. Сумма акциза может быть уменьшена на налоговые вычеты. Общий срок уплаты акциза — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Существуют особенности исчисления и уплаты в отношении отдельных облагаемых операций со средними дистиллятами.
Подакцизными товарами признаются средние дистилляты, под которыми подразумеваются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 град. C и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых превышают 1015 кг/куб. м при температуре 20 град. C, за исключением определенной продукции (пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Нефтепродукт в целях исчисления акцизов относится к средним дистиллятам только в случае полного соответствия его технических характеристик указанным в данном определении. В случае несоответствия хотя бы одной технической характеристики данному определению нефтепродукт в целях исчисления акцизов к средним дистиллятам не относится (Письмо Минфина России от 11.02.2016 N 03-07-06/7325).
Налогоплательщик должен подтвердить, в том числе путем экспертизы, что совершает облагаемые акцизом операции именно со средними дистиллятами. Из имеющихся в распоряжении документов должно следовать, что речь идет о средних дистиллятах (в соответствии с приведенными выше физико-химическими характеристиками).
Облагаемые операции и определение даты их осуществления
Обложению акцизами подлежат, в частности, следующие операции со средними дистиллятами (ст. 182 НК РФ):
реализация, а также передача (по договорам переработки, в структурное подразделение, в качестве вклада в уставный капитал и др.) товаров производителем на территории РФ;
приобретение товаров в собственность по договору с российской организацией (когда имеется свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное ст. 179.5 НК РФ);
оприходование организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, средних дистиллятов, произведенных в результате оказания ей услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанной организации на праве собственности;
ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
реализация на территории РФ определенными российскими организациями иностранным организациям средних дистиллятов, принадлежащих указанным российским организациям на праве собственности и вывезенных за пределы территории РФ в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза;
получение средних дистиллятов организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов.
В общем случае датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (п. 2 ст. 195 НК РФ).
При реализации иностранным организациям средних дистиллятов, вывезенных за пределы территории РФ в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом Евразийского экономического союза (пп. 30 п. 1 ст. 182 НК РФ), датой реализации признается последнее число месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 23 ст. 201 НК РФ.
По операциям, касающимся налогообложения при получении средних дистиллятов (пп. 29 и 32 п. 1 ст. 182 НК РФ), датой их получения признается день их получения российской организацией, имеющей соответствующее свидетельство.
При оприходовании организацией средних дистиллятов, произведенных в результате оказания ей услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанной организации на праве собственности (пп. 33 п. 1 ст. 182 НК РФ), датой оприходования средних дистиллятов признается день их оприходования организацией, имеющей соответствующее свидетельство.
Ставки и исчисление суммы акцизов на средние дистилляты
В отношении средних дистиллятов ставка установлена п. 9.1 ст. 193 НК РФ. До 31 марта 2020 г. ставка составляла 9 535 руб. за тонну. С 1 апреля 2020 г. ставка рассчитывается по специальной формуле, приведенной в п. 9.1 ст. 193 НК РФ, с точностью до копеек (Письмо Минфина России от 04.06.2020 N 03-13-12/48067, направленное Письмом ФНС России от 22.06.2020 N СД-4-3/10218@, Письмо ФНС России от 05.08.2020 N СД-4-3/12508).
В общем случае по облагаемым операциям со средними дистиллятами налоговая база определяется как объем реализованного (переданного, полученного, вывезенного) товара в натуральном выражении (пп. 1 п. 2, п. п. 11 — 13 ст. 187 НК РФ). Сумма акциза определяется как произведение вышеуказанного объема средних дистиллятов в тоннах на ставку акциза, действующую в конкретном периоде (п. 1 ст. 194 НК РФ).
Сумма акциза предъявляется к уплате покупателю, ее необходимо выделить в счете-фактуре (за исключением случаев, установленных ст. 198 НК РФ) (п. п. 1, 2 ст. 198 НК РФ).
Сумму акциза, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить на налоговые вычеты, установленные ст. 200 НК РФ. В отношении отдельных операций со средними дистиллятами предусмотрены специальные правила применения налоговых вычетов с коэффициентами 1 или 2. Также при расчете вычетов предусмотрено применение определенных величин (п. п. 22 — 25 ст. 200 НК РФ, п. 10 ст. 1, п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 301-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Если произойдет превышение суммы налоговых вычетов над исчисленным акцизом в каком-либо месяце, то акциз в этом налоговом периоде не подлежит уплате. Полученную таким образом сумму можно зачесть в счет текущих или последующих платежей либо вернуть (п. 5 ст. 202, ст. 203 НК РФ).
Сроки уплаты акцизов
Общий срок уплаты акциза — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом — календарным месяцем (ст. 192, п. 3 ст. 204 НК РФ).
Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, при совершении операций со средними дистиллятами (если иной срок не установлен п. 3.2 ст. 204 НК РФ) и налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, при совершении операций по переработке средних дистиллятов уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).
В ряде случаев при осуществлении операций со средними дистиллятами, указанных в пп. 30 и (или) 31 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата акциза может производиться не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (п. 3.2 ст. 204 НК РФ).
Следует иметь в виду, что для организаций и ИП, включенных по состоянию на 1 марта 2020 г. в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и занятых в установленных сферах деятельности, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции, были продлены сроки уплаты акцизов за март — июнь 2020 г. (пп. 2 п. 3 ст. 4 НК РФ, пп. «а» п. 1, п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434).
Кроме того, для ИП и включенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства на основании налоговой отчетности за 2018 г. организаций, осуществляющих деятельность в наиболее пострадавших отраслях, предусмотрено освобождение от уплаты акцизов за период апрель, май, июнь 2020 г. (п. 2 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ).
В общем случае акциз уплачивается по месту производства товаров. При совершении операций со средними дистиллятами, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика, а при совершении операций в соответствии с пп. 30 и 31 п. 1 ст. 182 НК РФ — по месту нахождения налогоплательщика и (или) по месту нахождения обособленных подразделений в части осуществляемых ими операций (п. 4 ст. 204 НК РФ).
Налогоплательщик может определить место осуществления таких операций по своему выбору, в частности, исходя из одного из следующих критериев: местонахождение головной организации (обособленного подразделения), приобретающей средние дистилляты по договору; местонахождение головной организации (обособленного подразделения), куда осуществляется поставка средних дистиллятов (Письмо ФНС России от 29.10.2019 N СД-4-3/22187@ «Об акцизах»).
Подготовлено на основе материала
Е.С. Григоренко,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также:
В какие сроки представить декларацию по акцизам и уплатить налог?
Как заполнить и представить декларацию по акцизам на средние дистилляты?
