Как уплачиваются акцизы на ГСМ (дизельное топливо, бензин)?
Для расчета суммы акциза по ГСМ (дизельному топливу, бензину) необходимо объем реализованного, переданного или ввезенного ГСМ за месяц умножить на соответствующую налоговую ставку. Сумма акциза может быть уменьшена на налоговые вычеты.
Уплату акциза в общем случае необходимо произвести в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Понятие горюче-смазочных материалов является собирательным, непосредственно такой вид подакцизной продукции в нормах НК РФ не упомянут. Согласно п. 3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету горюче-смазочных материалов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Минсельхозом России 16.05.2005, к горюче-смазочным материалам относится топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, природный нефтяной газ). Непосредственно для того, чтобы определить, относится ли тот или иной вид к подакцизной продукции, необходимо обратиться к определению дизельного топлива и автомобильного бензина.
Под дизельным топливом понимается жидкое топливо для использования в двигателях внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия.
Автомобильный бензин — это жидкое топливо для использования в двигателях внутреннего сгорания с искровым воспламенением (п. 2.1 ст. 2 Технического регламента Таможенного союза ТР ТС 013/2011 «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту», принятого Решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 N 826). Требования к характеристикам автомобильного бензина и дизельного топлива определены в Приложениях 2 и 3 к данному Техническому регламенту.
При этом дизельное топливо и бензин признаются разными подакцизными товарами.
Объект налогообложения акцизами
Объектом налогообложения акцизом, в частности, признаются (пп. 7 и 8 п. 1 ст. 181, п. 1 ст. 182 НК РФ):
реализация на территории РФ лицами произведенного ими дизтоплива, бензина;
передача на территории РФ лицами произведенного ими дизтоплива, бензина для собственных нужд;
ввоз указанных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и т.д.
Следовательно, при совершении налогооблагаемых операций с указанным видом продукции необходимо исчислять и уплачивать акциз в бюджет.
Ставки и сумма акцизов на дизельное топливо и бензин
В отношении дизельного топлива и автомобильного бензина установлены твердые (специфические) налоговые ставки, то есть в абсолютной сумме на единицу измерения (п. 1 ст. 193 НК РФ).
Дизельное топливо (руб. за тонну):
в 2020 г. — 8 835;
в 2021 г. — 9 188;
в 2022 г. — 9 556.
В части автомобильного бензина размер ставки акциза зависит от класса бензина.
Так, в отношении автомобильного бензина, не соответствующего классу 5 (руб. за тонну):
в 2020 г. — 13 100;
в 2021 г. — 13 624;
в 2022 г. — 14 169.
По автомобильному бензину, соответствующему классу 5, ставки по акцизу будут следующими (руб. за тонну):
в 2020 г. — 12 752;
в 2021 г. — 13 262;
в 2022 г. — 13 793.
Налоговая база при реализации (передаче) произведенного налогоплательщиком подакцизного товара определяется как объем реализованного (переданного) товара в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ). Аналогичным образом определяется налоговая база при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ (ст. 191 НК РФ).
Сумма акциза по ГСМ (в том числе при ввозе на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 — 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).
Сумма акциза, определенная в соответствии со ст. 194 НК РФ, может быть уменьшена на налоговые вычеты, установленные ст. 200 НК РФ.
В общем случае сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК РФ, уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ (п. 1 ст. 202 НК РФ).
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает (п. 5 ст. 202 НК РФ). Сумма превышения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 203 НК РФ (п. 5 ст. 202, п. 1 ст. 203 НК РФ).
Налогоплательщик, осуществляющий облагаемые акцизами операции, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза (п. 1 ст. 198 НК РФ). В расчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой (п. 2 ст. 198 НК РФ).
Порядок и сроки уплаты акцизов
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, в том числе дизельного топлива и автомобильного бензина, производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).
Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 204 НК РФ акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров (за исключением отдельных операций).
В общем случае датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Письмом Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-06/03 со ссылкой на ст. ст. 182, 195 НК РФ разъяснено, что начисление акцизов осуществляется производителем подакцизных товаров на дату их отгрузки (без учета поступления оплаты). Соответственно, в налоговой декларации по акцизам, представляемой за истекший налоговый период (календарный месяц), расчет налоговой базы и суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, должен осуществляться исходя из объема подакцизных товаров, отгруженных в указанном периоде.
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ).
Следует иметь в виду, что для организаций и ИП, включенных по состоянию на 1 марта 2020 г. в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и занятых в установленных сферах деятельности, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции, были продлены сроки уплаты акцизов за март — июнь 2020 г. (пп. 2 п. 3 ст. 4 НК РФ, пп. «а» п. 1, п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434).
Кроме того, для ИП и включенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства на основании налоговой отчетности за 2018 г. организаций, осуществляющих деятельность в наиболее пострадавших отраслях, предусмотрено освобождение от уплаты акцизов за период апрель, май, июнь 2020 г. (п. 2 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ).
Порядок и сроки представления декларация по акцизам
Налоговая декларация по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы, Формат ее представления и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@.
В общем случае налоговая декларация представляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем) в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения, в которых они состоят на учете. При этом налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 5 ст. 204 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
Е.С. Григоренко,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
См. также:
Как заполнить декларацию по акцизам на дизельное топливо?
В какие сроки представить декларацию по акцизам и уплатить налог?
