Как списать ТМЦ в производство или при продаже?
Материалы списываются со счета 10 в дебет счетов 20 (23, 25, 26, 44), а при их продаже — в дебет счета 91-2. Реализация готовой продукции, товаров учитывается по дебету счета 90-2 и кредиту счетов 41, 43.
В налоговом учете стоимость сырья и материалов, использованных при производстве, включается в состав материальных расходов. Если такие расходы относятся к прямым, то они признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Стоимость товаров включается в расходы по мере их реализации.
Бухгалтерский и налоговый учет списания товарно-материальных ценностей (ТМЦ) зависит от вида этих ценностей и оснований их списания (выбытия). ТМЦ включают в себя материально-производственные запасы (МПЗ), а также готовую продукцию (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01), п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01, а также Методические указания по бухучету МПЗ и Методические указания по бухучету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды. Организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2019 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
Бухгалтерский учет списания ТМЦ
Так, например, стоимость ТМЦ в виде материалов списывается на счета учета затрат на производство, по мере отпуска материалов в производство либо на управленческие нужды их себестоимость будет признаваться в составе расходов по обычным видам деятельности. Если имел место выпуск готовой продукции, то ее стоимость будет относиться на расходы по мере реализации. При реализации ТМЦ в виде товаров, приобретенных для перепродажи, их себестоимость, относящаяся к расходам на обычные виды деятельности, также будет формировать себестоимость продаж данного периода. Если были реализованы материалы, то их себестоимость относится на прочие расходы (п. п. 4, 5, 7, 9, 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
К МПЗ, передаваемым для производственных целей, относится сырье, топливо, запасные части, спецодежда и другие материальные ценности, непосредственно используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.
К МПЗ, используемым для управленческих нужд, относится ГСМ для автомобилей управленческого персонала, материалы для хозяйственных нужд и ремонта офисного здания, канцтовары, подарки (представительские расходы) и др.
Расходы на продажу товаров, готовой продукции включают, в частности, материалы, использованные на затаривание и упаковку.
При списании МПЗ оцениваются одним из трех способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Выбранный способ оценки МПЗ надо указать в учетной политике. При этом один из видов МПЗ (например, сырье) можно оценивать одним методом, а другой вид МПЗ — другим (п. 16 ПБУ 5/01).
При передаче материалов в производство, на управленческие цели, а также при использовании материалов на операции, связанные с продажей товаров, готовой продукции, в бухгалтерском учете делаются следующие записи (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению):
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10.
При продаже ТМЦ в зависимости от их вида делается запись:
Дт 90-2, 91-2 Кт 10, 41, 43.
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».
При отгрузке товаров производится запись:
Дт 45 Кт 41.
При признании выручки от продажи:
Дт 90-2 Кт 45.
Налоговый учет списания ТМЦ
Затраты на приобретение МПЗ (сырья, материалов, инструментов, инвентаря и т.п.) относятся к материальным расходам (п. 1 ст. 254 НК РФ).
В налоговом учете при отпуске сырья и материалов в производство (реализации покупных товаров) их стоимость можно оценивать одним из трех методов, установленным учетной политикой организации (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):
методом оценки по стоимости единицы запасов (товара);
методом оценки по средней стоимости;
методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
При этом разные виды МПЗ при списании можно оценивать различными методами (Письмо Минфина России от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819).
Расходы на приобретение сырья и материалов, приходящиеся на произведенные товары (работы, услуги), признаются на дату передачи в производство сырья и материалов (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ). Если такие расходы организация относит к прямым расходам согласно учетной политике, то они признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 6 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Стоимость приобретения товаров относится к прямым расходам и включается в расходы в том периоде, когда будет получена выручка от их реализации (ч. 3 ст. 320 НК РФ).
В налоговом учете расходы на управленческие нужды (если они не отнесены к внереализационным расходам) по выбору неторговой организации, закрепленному в учетной политике, включаются в состав прямых или косвенных расходов (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ). В торговых организациях расходы на управленческие нужды учитываются как косвенные (ч. 3 ст. 320 НК РФ).
Документальное оформление списания ТМЦ
Списание ТМЦ в производство, для управленческих нужд, при продаже должно оформляться первичными учетными документами.
Отпуск ТМЦ со склада в производство, на другие цели оформляют требованием-накладной по форме М-11, лимитно-заборной картой по форме М-8, накладной по форме М-15 или документом по самостоятельно разработанной форме (п. 100 Методических указаний).
Реализация ТМЦ оформляется товарной накладной (п. п. 120, 208 Методических указаний).
Факт использования ТМЦ в производстве может подтверждаться актом на списание, который составляется на последнее число каждого месяца как по каждому подразделению, цеху, отделу, так и по организации в целом (п. 98 Методических указаний).
