Как списать кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете при ликвидации организации-кредитора?
Списание кредиторской задолженности в связи с ликвидацией организации-кредитора отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 91-1 и по дебету счетов учета расчетов.
Для списания кредиторской задолженности необходимы следующие документы: выписка из ЕГРЮЛ, акт инвентаризации расчетов, приказ о списании задолженности.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся на прочие доходы организации в периоде окончания срока исковой давности (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее — ПБУ 9/99)).
Порядок и момент списания кредиторской задолженности в связи с ликвидацией организации-кредитора нормативно не установлен. Полагаем, что в данном случае возможно применять порядок, указанный в п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, то есть задолженность будет списываться по итогам проведенной инвентаризации. Инвентаризация обязательств должна проводиться как минимум перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 27 данного Положения). Не поименованные в п. 16 ПБУ 9/99 прочие доходы признаются по мере их образования (выявления).
Таким образом, в периоде, когда юридическое лицо было исключено из ЕГРЮЛ, что подтверждено результатами инвентаризации, в бухгалтерском учете кредиторская задолженность относится на доходы.
Документы, необходимые для списания кредиторской задолженности, должны содержать доказательства ликвидации организации-кредитора — выписку из ЕГРЮЛ, подтверждающую исключение организации из государственного реестра (Письмо Минфина России от 25.03.2016 N 03-03-06/1/16721). Кроме того, по нашему мнению, необходимо составить внутренний документ, подписанный руководителем организации, о списании этого долга.
Планом счетов и Инструкцией по его применению (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусматривается учет прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
В зависимости от оснований возникновения кредиторской задолженности ее списание будет отражаться по различным счетам в корреспонденции с субсчетом 91-1:
1)списание кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается следующей проводкой:
Дебет счета 60 (76) Кредит субсчета 91-1;
2)списание кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками по полученному авансу отражается следующей проводкой:
Дебет счета 62 (76) Кредит субсчета 91-1.
Если на сумму аванса был начислен НДС, то кредиторская задолженность отражается в доходах с учетом указанной суммы налога, при этом указанная сумма налога отражается в составе прочих расходов (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н):
Дебет субсчета 91-2 Кредит счета 62 (76) — НДС;
3)списание кредиторской задолженности по кредитам и займам отражается следующей проводкой:
Дебет счета 66 (67) Кредит субсчета 91-1.
