Как составить промежуточный ликвидационный баланс?
Промежуточный ликвидационный баланс (далее — ПЛБ) рекомендуется составлять по форме бухгалтерского баланса, который должен содержать сведения о составе имущества организации, о перечне требований, предъявленных кредиторами, результаты их рассмотрения, а также сведения о перечне требований, удовлетворенных решением суда. Информацию об указанных перечнях требований на практике указывают в приложении к ПЛБ в произвольной форме.
ПЛБ составляется в процессе ликвидации организации с целью определения фактического имущественного состояния дел ликвидируемой организации.
Специальная форма для ПЛБ законодательно не установлена. В связи с этим целесообразно использовать форму бухгалтерского баланса (форма по ОКУД 0710001), утвержденную Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Письмо ФНС России от 07.08.2012 N СА-4-7/13101). Заголовок «Бухгалтерский баланс» нужно заменить на «Промежуточный ликвидационный баланс».
Форма (формат) представления ПЛБ
По общему правилу организации обязаны для целей формирования Государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО) представлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность только в электронном виде по установленным форматам (ч. 3, 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), п. 4 ст. 1, ч. 2, 4 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2018 N 444-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете»).
Указанные требования к электронному виду бухгалтерской отчетности не распространяются на ПЛБ, поскольку он не входит в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и не является последней бухгалтерской (финансовой) отчетностью ликвидируемой организации в понимании ч. 1 ст. 14 и ст. 17 Закона N 402-ФЗ. ПЛБ составляется в соответствии с требованиями п. 2 ст. 63 ГК РФ, п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ).
Таким образом, для ПЛБ по-прежнему нет ни отдельной утвержденной, ни рекомендованной формы (формата) для целей представления в налоговый орган.
Кроме того, законом не установлена обязанность представления ПЛБ ни в налоговый орган, ни в регистрирующий орган, ни в ГИРБО, в том числе в электронном виде (п. 1 ст. 23 НК РФ, п. п. 3, 4 ст. 20, п. 1 ст. 21 Закона N 129-ФЗ, ч. 5 ст. 17, ст. 18 Закона N 402-ФЗ, п. п. 24, 45 Административного регламента, утв. Приказом ФНС России от 13.01.2020 N ММВ-7-14/12@).
После составления ПЛБ в регистрирующий орган направляется уведомление о ликвидации юридического лица по форме Р15001 (Приложение N 8 к Приказу ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@), в разд. 2 которого проставляется знак «V» в п. 2.3 «Составление промежуточного ликвидационного баланса» (п. 1.2 ст. 9, п. 3 ст. 20 Закона N 129-ФЗ, п. 9.3 разд. IX «Требования к оформлению уведомления о ликвидации юридического лица (форма Р15001)» Приложения N 20 к Приказу ФНС России N ММВ-7-6/25@). При этом сам ПЛБ в регистрирующий орган не представляется.
Таким образом, полагаем, что ликвидируемая организация вправе не составлять ПЛБ в электронном виде по рекомендованным форматам, машиночитаемым формам (Письмо ФНС России от 25.11.2019 N ВД-4-1/24013@), а по-прежнему использовать, в том числе для представления (в случае необходимости) в налоговый орган, форму бухгалтерского баланса (форму по ОКУД 0710001), утвержденную Приказом Минфина России N 66н.
Содержание ПЛБ
ПЛБ содержит следующие сведения (п. 2 ст. 63 ГК РФ):
состав имущества ликвидируемого юридического лица;
перечень требований, предъявленных кредиторами, и результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией;
перечень требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией. При этом кредиторская задолженность, являющаяся предметом судебных разбирательств, не включается в ПЛБ (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 N 18558/13 по делу N А78-7322/2011, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2020 N 19АП-587/2020 по делу N А36-2652/2019).
Утвержденная Минфином России форма бухгалтерского баланса не предусматривает раскрытия информации об указанных перечнях требований, поэтому на практике ее указывают в приложении к ПЛБ, составленному в произвольной форме.
В приложении «Перечень требований, предъявленных кредиторами к ликвидируемой организации, и результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией» указываются: наименование кредитора (в порядке очередности удовлетворения требований согласно ст. 64 ГК РФ), реквизиты документов, по исполнению которых имеется задолженность, сумма задолженности, решение об удовлетворении, принятое ликвидационной комиссией (удовлетворить или отказать). Таким образом, такое приложение к ПЛБ должно содержать все предъявленные кредиторами требования, в том числе и те, в удовлетворении которых было отказано. Указанное приложение к ПЛБ также может содержать текст: «В связи с отсутствием предъявленных кредиторами требований их рассмотрение ликвидационной комиссией не производилось».
В приложении «Перечень требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда» указываются: наименование кредитора, реквизиты документов, по исполнению которых имеется задолженность, сумма задолженности, реквизиты вступившего в силу законного решения суда. Такое приложение к ПЛБ также может содержать текст: «На дату составления промежуточного ликвидационного баланса требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, не имеется».
ПЛБ должен содержать все сведения, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (ч. 1.1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ, Определение ВАС РФ от 26.02.2008 N 1779/08 по делу N А47-446/2007-АК-26).
Поэтому подписывать промежуточный ликвидационный баланс должен председатель такой комиссии (п. 4 ст. 62 ГК РФ, п. 3 ст. 21 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
