Как составить программу аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами?
Планирование аудита включает разработку общей стратегии и плана аудита. Стратегия аудита отражает общую направленность аудита, а план аудита является детализацией стратегии аудита.
В плане аудита расчетов с подотчетными лицами указываются характер, сроки и объемы аудиторских процедур, ответственные лица.
Цель аудита расчетов с подотчетными лицами — это выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с подотчетными лицами, ее соответствии требованиям учетной политики и нормативных правовых документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, во всех существенных аспектах (п. п. 3, 11 Международного стандарта аудита 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» (утв. Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (далее — МСА 200)).
Характер и объем работ по планированию аудита зависит от размера и сложности аудируемой организации, от предшествующего опыта работы с данной организацией, а также от изменений в обстоятельствах, возникших в ходе проведения аудита (п. А1 Международного стандарта аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», утв. Приказом Минфина России 09.01.2019 N 2н (далее — МСА 300)).
Планирование аудита подразумевает разработку (п. 2 МСА 300):
1)общей стратегии аудита;
2)плана проводимого аудита.
Общая стратегия аудита отражает объем, сроки проведения и общую направленность аудита (п. 7 МСА 300).
При разработке общей стратегии аудита аудитор должен (п. 8 МСА 300):
1)выявить особенности аудиторского задания;
2)подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для планирования сроков проведения аудита и характера необходимого информационного взаимодействия;
3)проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением аудитора являются значимыми для определения направления деятельности аудиторской группы;
4)изучить результаты предварительной работы по аудиторскому заданию и, если уместно, определить, окажется ли полезен опыт, полученный ранее руководителем задания при выполнении других заданий в интересах данной организации, для выполнения этого задания;
5)установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения данного аудита.
По завершении разработки общей стратегии разрабатывается подробный план проводимого аудита (п. A10 МСА 300). Рекомендуется привлекать к работе по планированию аудита всех ключевых членов аудиторской группы для проработки единого подхода к выполнению задания, согласования сроков его выполнения.
В плане аудита должна быть указана следующая информация:
1) ответственные лица, характер, сроки и объем аудиторских процедур оценки рисков существенного искажения отчетности, проводимых с целью понимания организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля организации (п. 7 МСА 200, пп. «а» п. 9 МСА 300).
До выполнения следующего этапа плана аудитор должен определить (п. A2 МСА 300):
перечень аналитических процедур, которые необходимо выполнить в качестве процедур оценки рисков.
Также аудитору рекомендуется определить методы проведения процедур по существу (сплошной, выборочный), совокупность выборки;
получение общего представления о нормативно-правовых актах, относящихся к деятельности организации, и того, каким образом организация выполняет требования этих актов;
порядок определения существенности и ее уровень;
целесообразность привлечения экспертов;
порядок выполнения прочих процедур оценки рисков;
2) ответственные лица, характер, сроки и объем проведения последующих аудиторских процедур (а именно процедур проверки по существу и тестирования средств контроля) (пп. «b» п. 9, п. A13 МСА 300);
3) ответственные лица, характер и сроки проведения заключительных процедур для оформления результатов аудита.
Целесообразно на этапе разработки плана предусмотреть некоторый резерв времени для увеличения объема, перенесения сроков запланированных процедур при наступлении непредвиденных событий, изменений в обстоятельствах, оценки характера полученных доказательств.
В ходе проведения аудита аудитор при необходимости должен вносить изменения в общую стратегию и план аудита (п. 10 МСА 300).
Пример. План аудита расчетов с подотчетными лицами
На практике не существует единого подхода и формы плана проводимого аудита. Однако с учетом вышеизложенного план аудита расчетов с подотчетными лицами может иметь следующий вид:
Проверяемая организация
Период аудита
Руководитель аудиторской группы
Участники аудиторской группы
Уровень существенности
Перечень процедур
Документы, подлежащие проверке
Метод проверки
Исполнитель
1. Оценка системы внутреннего контроля при проведении операций с денежными средствами и расчетов с подотчетными лицами
