Как соотносятся понятия «затраты» и «расходы» в бухгалтерском и налоговом учете?
Понятие «затраты» шире, чем понятие «расходы». Не все произведенные предприятием затраты могут быть признаны расходами для целей как бухгалтерского учета, так и налогового.
Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве.
Официального определения понятия «затраты» в нормах законодательства не содержится. В соответствии с определением, приведенным в экономическом словаре, затраты — это выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.; «Современный экономический словарь. — 6-е изд.).
При этом термин «расходы» имеет определение в нормах как бухгалтерского законодательства, так и налогового.
Так, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).
Для целей налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Исходя из данных определений можно прийти к выводу, что понятие «затраты» шире, чем понятие «расходы»: расходы в отличие от затрат не могут иметь форму запасов и относиться к активам предприятия. Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве. При этом не все произведенные предприятием затраты могут быть признаны расходами.
Расходы и затраты в бухгалтерском учете
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99).
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Перечень прочих расходов приведен в п. 11 ПБУ 10/99.
Условия признания расходов в бухгалтерском учете определены п. 16 ПБУ 10/99.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Порядок отражения для целей бухгалтерского учета отдельных видов расходов определен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету, например:
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н;
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н;
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
В соответствии с требованиями ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) расходы могут быть отражены в бухгалтерском учете только на основании первичных учетных документов, содержащих обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Расходы и затраты в налоговом учете
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются только те затраты налогоплательщика, которые соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть документально подтверждены, экономически оправданны и непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, подразделяются (п. 2 ст. 252 НК РФ):
на расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).
Перечень таких расходов приведен в п. 1 ст. 253 НК РФ.
Главой 25 НК РФ установлено два возможных способа признания расходов для целей налогообложения прибыли: кассовый метод, метод начисления.
При использовании кассового метода расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
При использовании метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ, то есть подразделяются на две группы: прямые и косвенные (п. 1 ст. 272 НК РФ).
В п. 1 ст. 318 НК РФ приведен перечень прямых расходов, однако налогоплательщик вправе самостоятельно определять в своей учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Внереализационными расходами признаются расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством, реализацией товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, это проценты по займам, судебные расходы, расходы на услуги банков и
