Как сдать расчет по страховым взносам при реорганизации?
При всех формах реорганизации, кроме такой формы, как выделение, расчет по страховым взносам представляется правопреемником по месту своего нахождения с начала календарного года (либо с даты создания) до дня государственной регистрации реорганизации. Расчет заполняется с учетом особенностей в части: полей «По месту нахождения (учета) (код)»; «ИНН» и «КПП»; «Расчетный (отчетный) период (код)».
При реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация на общих основаниях по истечении расчетного (отчетного) периода представляет расчет по страховым взносам, в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» которого указывается код «4».
При реорганизации юридического лица его права и обязанности переходят к правопреемнику в соответствии со ст. 58 ГК РФ. Это общее правило относится и к отчетности по страховым взносам, за исключением реорганизации в форме выделения.
РСВ при реорганизации в форме выделения
При реорганизации в форме выделения реорганизуемое юридическое лицо продолжает свое существование и, соответственно, самостоятельно на общих основаниях по истечении расчетного (отчетного) периода в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ представляет отчетность по страховым взносам.
Сдача РСВ при выделении
Расчетным периодом по страховым взносам при выделении признается календарный год, а отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ). РСВ подается не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ)
Сроки представления РСВ за отчетный (расчетный) период 2020 г., в том числе с учетом продления срока представления РСВ за I квартал 2020 г. в связи с распространением коронавирусной инфекции, следующие (пп. 4 п. 3 ст. 4, п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Информация ФНС России):
за I квартал 2020 г. — 15.05.2020;
за полугодие 2020 г. — 30.07.2020;
за 9 месяцев 2020 г. — 30.10.2020;
за 2020 г. — 01.02.2021.
Заполнение РСВ при выделении
На титульном листе в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» указывается код «4», что соответствует реорганизации в форме выделения (п. 3.12 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утв. Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ (далее — Порядок), Приложение N 2 к Порядку).
Организация, из которой выделилось одно или несколько юридических лиц, в базу для начисления страховых взносов включает выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников до дня создания новых организаций, то есть до дня их государственной регистрации.
РСВ при реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения и преобразования
При реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения и преобразования реорганизуемое юридическое лицо прекращает свое существование и отчетность по нему представляется его правопреемником.
Сдача РСВ при присоединении, слиянии, разделении и преобразовании
Для случаев реорганизации установлено, что расчетным периодом признается период с начала календарного года (либо даты создания организации, если она создана в том же году, что и реорганизована) до дня государственной регистрации реорганизации (абз. 4 и 6 п. 3.5 ст. 55 НК РФ).
За этот период нужно сдать РСВ (если он не был сдан до дня завершения реорганизации). Специального срока сдачи РСВ для таких случаев законодательством не установлено. Поэтому нужно ориентироваться на общий срок — не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодом, в течение которого произведена реорганизация. При этом применяются общие правила исчисления срока, если последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный день или нерабочий день (п. 7 ст. 6.1, ст. 423, п. 7 ст. 431 НК РФ, п. п. 3, 4 Письма ФНС России от 02.07.2019 N СД-4-3/12868@).
Заполнение РСВ при присоединении, слиянии, разделении и преобразовании
При представлении правопреемником расчета за последний расчетный (отчетный) период и уточненных РСВ за реорганизованное юридическое лицо (при реорганизации в форме присоединения, слияния, разделения и преобразования) на титульном листе указывается (п. п. 2.20, 2.22, 2.23, 3.6, 3.12 Порядка):
в поле «По месту нахождения (учета) (код)» — «217»;
в верхней части — ИНН и КПП организации-правопреемника;
в поле «Расчетный (отчетный) период (код)» указывается «51», «52» или «53» — соответственно для I квартала, полугодия или 9 месяцев при реорганизации либо «90» — для года при реорганизации;
в поле «Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица» — наименование реорганизованной организации;
в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)/Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)» — код из справочника в соответствии с Приложением N 2 к Порядку, соответствующий форме реорганизации;
в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» — ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.
В разд. 1 расчета указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.
Вновь созданное в результате реорганизации юридическое лицо по своим обязательствам представляет расчеты по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды со дня создания до конца календарного года, в котором оно создано. При этом ни гражданским, ни налоговым законодательством не предусмотрена передача правопреемнику базы для исчисления страховых взносов. При определении предельной величины базы для начисления страховых взносов организация-правопреемник не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. Реорганизованное юридическое лицо в базу для начисления страховых взносов включает выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня государственной регистрации реорганизации.
Д.Д. Фомкина,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
См. также: Как заполнить и сдать отчетность по форме 2-НДФЛ при реорганизации?
