Как рассчитывается НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, полученному от российской организации в 2017 г. с погашением в 2020 г.?
Если погашение беспроцентного займа, полученного в 2017 г., было в 2020 г., то доход в виде материальной выгоды должен признаваться на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом.
НДФЛ с дохода резидента в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 35%.
Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств выражается в экономии заемщика на процентах за пользование средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
С 2018 г. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абз. 2 — 4, 9 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Данный порядок применяется начиная с налогового периода 2018 г. вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита), то есть в том числе по договорам займа (кредита), заключенным до 1 января 2018 г. (Письмо Минфина России от 19.07.2019 N 03-04-06/53717).
В случае несоблюдения указанных условий дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами с 1 января 2018 г. не возникает (Письмо Минфина России 14.11.2019 N 03-04-06/87882).
Также не признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии законодательством РФ (абз. 9 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 03.07.2019 N 158-ФЗ, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 21.05.2020 N 150-ФЗ).
Налоговая база по беспроцентному займу определяется следующим образом (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Если заем рублевый:
2/3 ставки рефинансирования Банка России на дату получения
дохода x сумма займа x количество дней
пользования займом в месяце
————————————————————.
365 (366) дней
Если заем валютный:
9% x сумма займа x количество дней
пользования займом в месяце
——————————————————.
365 (366) дней
Налоговая база по валютному займу определяется в рублях по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, вне зависимости от даты получения такого займа (кредита), а также от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2019 N 13-11/276506@).
Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ. Ставка налога составляет 35% для налоговых резидентов, 30% — для налоговых нерезидентов (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).
Исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом должна быть удержана из первой следующей денежной выплаты физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Удержание начисленной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды может быть произведено работодателем — налоговым агентом при фактической выплате заработной платы.
Если в 2017 — 2019 гг. выплаты денежных средств не было, об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды налоговому агенту необходимо было сообщить налогоплательщику и в налоговый орган. При таких обстоятельствах налог должен был быть уплачен физическим лицом самостоятельно (п. 5 ст. 226, ст. ст. 228, 229 НК РФ).
В расчетах 6-НДФЛ за 2017 — 2019 гг. при отсутствии выплат налогоплательщику должны были быть заполнены только строки 020, 040 и 080 разд. 1 (Письмо ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@).
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
