Как произвести перерасчет страховых взносов в случае утраты права применения пониженных тарифов?
Пересчет суммы страховых взносов производится с начала расчетного периода. Доначисленная сумма уплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором было допущено несоответствие. При этом пени не начисляются, однако требуется представить уточненные расчеты по страховым взносам за предыдущие отчетные периоды.
В случае если плательщики страховых взносов по пониженным тарифам по итогам расчетного (отчетного) периода применительно к этому расчетному (отчетному) периоду не выполняют необходимые условия, то они лишаются права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено несоответствие таким условиям (ст. 427 НК РФ).
В этом случае плательщик обязан пересчитать сумму страховых взносов с начала расчетного периода исходя из основных тарифов страховых взносов, установленных ст. 425 НК РФ.
Исключением из данного правила является утрата права на применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в социальной и производственной сферах (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ).
Пунктом 6 ст. 427 НК РФ предусмотрены два условия, при которых плательщики страховых взносов, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, лишаются права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала того расчетного (отчетного) периода, в котором допущены эти условия, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате:
доля доходов от основного вида экономической деятельности по итогам расчетного (отчетного) периода составляет менее 70% в общем объеме доходов;
доходы за налоговый период превышают 79 млн руб.
Иных условий для восстановления и уплаты сумм страховых взносов по общеустановленным тарифам с начала расчетного (отчетного) периода ст. 427 НК РФ не установлено.
В случае несоблюдения установленных требований для применения УСН налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Таким образом, по совокупности приведенных норм НК РФ, если указанные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ плательщики страховых взносов соответствовали предусмотренным НК РФ критериям об общем объеме доходов и доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, но при этом утрачивают право на применение УСН, они потеряли право на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала того же квартала, с которого они утратили право на применение УСН (см., например, Письма ФНС России от 30.05.2019 N БС-4-11/10445@, Минфина России от 15.03.2018 N 03-15-06/16176).
Исчисленная по основным тарифам сумма страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по пониженным тарифам, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в котором было допущено несоответствие необходимым условиям для применения пониженных тарифов страховых взносов (ст. 431 НК РФ).
При этом только в отношении участников проекта «Сколково» определено, что сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период, в котором произошло невыполнение предусмотренных п. 9 ст. 427 НК РФ условий о суммах выручки и прибыли или плательщик страховых взносов утратил статус участника проекта «Сколково», подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке со взысканием с плательщика соответствующих сумм пеней.
Для организаций, утративших статус участника проекта, пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором организация утратила статус участника проекта. В случае если плательщик допустил превышение, указанное в п. 9 ст. 427 НК РФ, он применяет общеустановленные тарифы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором допущено превышение (п. 9 ст. 427 НК РФ).
В случаях утраты права на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала расчетного периода иными вышеуказанными категориями плательщиков страховых взносов уплата пеней НК РФ не предусмотрена и, следовательно, правовых оснований для взыскания сумм пеней не имеется (Письма Минфина России от 07.03.2019 N 03-15-05/15114, ФНС России от 07.05.2019 N БС-4-11/8569).
Вместе с тем плательщику страховых взносов следует представить уточненные расчеты по страховым взносам за все предшествующие отчетные периоды, учитывая, что действующая форма расчета по страховым взносам, утвержденная Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@, не содержит раздела, в котором бы отражались суммы перерасчета страховых взносов за предыдущие отчетные периоды в случае не признаваемой ошибкой корректировки сумм начисленных страховых взносов за предыдущие отчетные периоды.
Следует учесть, что для субъектов МСП установлены пониженные тарифы страховых взносов в части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого месяца (ст. ст. 5 — 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ). Алгоритм и примеры исчисления взносов представлены в Письме ФНС России от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@ и в Приложении к Письму ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@.
Указанные плательщики вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 01.04.2020. В случае исключения из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщик страховых взносов был исключен из реестра МСП (ч. 6 ст. 7 Федерального закона N 102-ФЗ, Письмо ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9090@).
При этом с выплат физическим лицам за апрель, май, июнь 2020 г. организации и ИП, указанные в ст. 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ, вправе исчислить страховые взносы на ОПС, ВНиМ, ОМС (в рамках предельной базы по взносам и свыше нее) в размере 0% по каждому виду страхования. Заявить о применении данного тарифа следовало при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 г. с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь. Если плательщик соответствует условиям применения тарифа, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (ст. 3 Федерального закона N 172-ФЗ, Информация ФНС России).
Е.Б. Баландиной,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
См. также: Каков порядок пересчета страховых взносов за прошлые периоды 2020 г.?
