Как произвести перерасчет НДФЛ с доходов работников при занижении налоговой базы в связи с неправомерно предоставленными вычетами, счетными ошибками, пересчетом зарплаты за прошлый период?
При обнаружении занижения налоговой базы по НДФЛ организации следует представить в налоговый орган уточненные справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ, а также произвести доудержание и уплату НДФЛ при наличии такой возможности.
При невозможности удержать НДФЛ следует письменно сообщить физическому лицу — налогоплательщику и налоговому органу о сумме неудержанного налога посредством направления ему справки 2-НДФЛ.
Налоговые агенты обязаны, в частности (п. 3 ст. 24 НК РФ):
правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 225 НК РФ).
Ошибки при исчислении НДФЛ, повлекшие занижение налоговой базы, могут быть допущены налоговым агентом, например:
в случае неправильного предоставления налоговых вычетов;
счетных ошибок;
пересчета зарплаты за прошлый период.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. п. 1, 4 ст. 54 НК РФ).
Справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей справки (п. 1.18 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).
При представлении корректирующей справки налоговым агентом взамен ранее представленной в поле «Номер справки» указывается номер ранее представленной справки (п. 2.5 Приложения 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-11/566@).
Учитывая изложенное, налоговому агенту при обнаружении ошибок в исчислении и удержании НДФЛ за прошлые периоды следует осуществить перерасчет НДФЛ за истекшие налоговые периоды, произвести доудержание и перечисление НДФЛ, а также представить в налоговый орган уточненные документы со сведениями по форме 2-НДФЛ. Удерживать НДФЛ надо из ближайших выплат работнику, но сделать это можно только в определенных пределах (ст. ст. 137, 138 ТК РФ) (Письмо ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@).
При этом уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом (п. 9 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержать НДФЛ по причине увольнения работника организации следует письменно сообщить физическому лицу — налогоплательщику и налоговому органу о сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщение необходимо представить по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@ (п. 2 Приказа ФНС России N ММВ-7-11/566@).
Кроме того, скорректированная сумма НДФЛ за предыдущие годы подлежит отражению в разд. 1 расчета 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@).
Обращаем внимание, что перечисление НДФЛ в более поздние по сравнению с установленными гл. 23 НК РФ сроки влечет обязанность налогового агента уплатить пени по ст. 75 НК РФ. Кроме того, налоговый агент может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ.
Налоговый агент освобождается от ответственности, установленной ст. 123 НК РФ, при одновременном выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 123 НК РФ или п. п. 4, 6 ст. 81 НК РФ.
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ). К недостоверным сведениям относятся, в частности, неверное указание сумм доходов, налогов и налоговых вычетов (Письмо ФНС России от 09.12.2016 N СА-4-9/23659@).
Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной данной статьей, в случае если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
