Как произвести налогообложение и заполнить разд. 2 расчета 6-НДФЛ, если выплаты заработной платы и отпускных (отпуск с последующим увольнением) произведены единовременно?
Зарплата и отпускные облагаются НДФЛ. Отпускные при предоставлении отпуска с последующим увольнением отражаются в разд. 2 расчета 6-НДФЛ отдельно от заработной платы, если у них различные сроки перечисления НДФЛ.
Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
При этом днем получения дохода в виде (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ):
оплаты отпуска является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках;
оплаты труда за отработанное время до момента увольнения, является последний день работы, за который ему был начислен доход.
Сумму исчисленного и удержанного с оплаты труда НДФЛ надо перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При выплате доходов в виде оплаты отпусков НДФЛ надо перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В случаях, когда последний день срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
При этом если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 — 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (Письмо ФНС России от 11.05.2016 N БС-4-11/8312).
Пример. Заполнение разд. 2 расчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты вместе с отпускными
Работнику с 06.05.2020 предоставлен отпуск с последующим увольнением. Выплата заработной платы за отработанное время и среднего заработка за время отпуска произведена единовременно 30.04.2020. Разд. 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2020 г. заполняется в следующем порядке (на примере организации, на которую распространялись нерабочие дни) (Письмо ФНС России от 13.05.2020 N БС-4-11/7791@):
по строке 100 — 30.04.2020;
по строке 110 — 30.04.2020;
по строке 120 — 12.05.2020;
по строкам 130, 140 — соответствующие суммовые показатели.
