Как продавцу отразить в бухгалтерском учете суммы НДС при списании дебиторской задолженности по реализованным товарам (работам, услугам)?
При списании дебиторской задолженности сумма задолженности определяется с учетом НДС. Задолженность списывается за счет резерва по сомнительным долгам или относится на прочие расходы. Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007.
Организации обязаны создавать резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение)).
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв формируется за счет прочих расходов (счет 91) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
По истечении срока исковой давности, а также когда задолженность становится нереальной для взыскания, она подлежит списанию с баланса (п. 77 Положения). Что такое нереальная ко взысканию задолженность, нормативными актами по бухгалтерскому учету не определено. Рекомендуем во избежание разниц применять критерии безнадежной задолженности, установленные налоговым законодательством (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ):
истечение срока исковой давности;
невозможность исполнения должником своих обязательств, подтвержденная актом государственного органа (например, акт о невозможности взыскания пристава-исполнителя, судебный акт об окончании/прекращении процедуры банкротства и признании должника банкротом);
ликвидация должника.
При этом возмещение сумм НДС, уплаченного в бюджет при реализации товаров (работ, услуг), обязательство по оплате которых покупателем не исполнено и признано безнадежным, нормами НК РФ не предусмотрено (см., например, Письмо Минфина России от 26.10.2017 N 03-07-11/70423).
В то же время при признании задолженности сомнительной в ее состав включается вся сумма задолженности, включая сумму НДС. Аналогичные разъяснения в отношении суммы сомнительной задолженности, формирующей резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета, приведены в Письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29315.
Списание сумм сомнительной задолженности, в которую в том числе включается сумма НДС, производится либо за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, либо в расходы организации.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 77 Положения дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Резерв формируется по решению налогоплательщика по всей сумме задолженности вместе с НДС и отражается проводками по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». В случае списания суммы задолженности за счет резерва проводятся проводки по дебету счета 63 и кредиту счета 60 (62, 76) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В случае списания суммы безнадежной задолженности напрямую в расходы организацией осуществляются проводки по кредиту счета 60 (62, 76) в корреспонденции с дебетом счета 91-2.
Списанная задолженность подлежит отражению за балансом (счет 007) в течение пяти лет с даты списания.
