Как принять к учету автомобиль в качестве основного средства?
Автомобиль принимается к учету в качестве основного средства после ввода его в эксплуатацию на основании акта приема-передачи, в состав амортизируемого имущества автомобиль включается с момента начала использования в производственной деятельности.
Срок полезного использования автомобиля устанавливается исходя из ожидаемого срока использования автомобиля или ожидаемого износа автомобиля. В налоговом учете срок полезного использования определяется исходя из срока полезного использования, установленного для амортизационной группы, к которой отнесен автомобиль. Первоначальной стоимостью автомобиля является сумма расходов, связанных с его приобретением.
Различие первоначальной стоимости автомобиля для целей бухгалтерского и налогового учета, а также сроков полезного использования, способов амортизации обусловливает возникновение разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком).
Объектом основных средств признается актив, в отношении которого одновременно выполняются следующие условия:
а)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б)объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в)организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г)объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)).
Для целей налога на прибыль используется понятие амортизируемого имущества, которым признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, используемое для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Первоначальная стоимость автомобиля
Приобретенный автомобиль отражается в бухгалтерском учете и налоговом учете по первоначальной стоимости, которая включает затраты, связанные с приобретением автомобиля (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ):
сумму, уплаченную поставщику;
посреднические вознаграждения;
расходы на информационные и консультационные услуги;
невозмещаемые налоги и государственную пошлину, уплачиваемую в связи с приобретением автомобиля;
проценты по целевым займам, уплаченные до момента ввода автомобиля в эксплуатацию (в части бухгалтерской первоначальной стоимости) (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, Письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339 (направлено Письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4568@));
прочие расходы.
Включение автомобиля в состав основных средств оформляется актом приема-передачи (п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Включение автомобиля в состав амортизируемого имущества осуществляется в момент начала использования автомобиля в производственных целях.
Срок полезного использования автомобиля
Списание стоимости автомобиля на расходы в целях бухгалтерского и налогового учета осуществляется через амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01, ст. 258 НК РФ).
Сумма амортизационных отчислений определяется с учетом срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ).
Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования автомобиля организация устанавливает самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования или ожидаемого износа (п. 20 ПБУ 6/01).
В целях налогового учета срок полезного использования автомобиля должен соответствовать амортизационной группе, к которой отнесен автомобиль с учетом ОКОФ (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Пример. Срок полезного использования легкового автомобиля
Легковому автомобилю соответствует код по ОКОФ 310.29.1
