Вопрос: При расчете среднегодовой стоимости имущества остаточная стоимость ОС равна нулю по состоянию на 01.10.2012, 01.11.2012, 01.12.2012, 31.12.2012. При этом за 9 месяцев 2012 г. был уплачен авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 16 000 руб. Если делать расчет среднегодовой стоимости, беря в расчет IV квартал 2012 г., в котором остаточная стоимость была равна нулю, то среднегодовая, соответственно, уменьшается и налог на имущество составляет 14 000 руб. Каким образом заполнить декларацию по налогу на имущество за 2012 г.?
Ответ: В случае если разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода, получается отрицательной, сумма налога, исчисленная к уменьшению, проставляется по строке 040 разд. 1 налоговой декларации.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В силу п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Пунктом 2 ст. 382 НК РФ закреплено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 данной статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Исходя из п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.
Учитывая изложенное, а также то, что остаточная стоимость ОС равна нулю по состоянию на 01.10.2012, 01.11.2012, 01.12.2012, 31.12.2012 и средняя стоимость за налоговый период составляет 14 000 руб., в то время как за 9 месяцев 2012 г. был уплачен авансовый платеж в сумме 16 000 руб., у организации возникла переплата по налогу на имущество, которая подлежит возврату или зачету по правилам ст. 78 НК РФ (при этом решение о том, подавать соответствующее заявление или нет, принимает налогоплательщик самостоятельно, обязанности подавать заявление о зачете (возврате) нет).
Относительно того, как заполнять налоговую декларацию, следует руководствоваться п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее — Порядок), в частности следующими его положениями:
3) в соответствующих строках разд. 2 налоговой декларации с кодами 020 — 140 по графам 3 — 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату:
— по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения.
По строке с кодом 141 по графам 3 — 4 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец года (31 декабря):
— по графе 3 указывается среднегодовая стоимость недвижимого имущества;
4) по строке разд. 2 налоговой декларации с кодом 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 — 140;
8) по строке разд. 2 налоговой декларации с кодом 190 указывается налоговая база;
11) по строке разд. 2 налоговой декларации с кодом 220 отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100;
12) по строке разд. 2 налоговой декларации с кодом 230 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), по налоговым расчетам по авансовым платежам, представленных в течение налогового периода.
Пунктом 4.2 Порядка установлено, в частности, что в каждом блоке строк с кодами 010 — 040 указываются:
по строке разд. 1 налоговой декларации с кодом 030 — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКАТО и КБК.
Значение строки с кодом 030 определяется путем суммирования:
— разностей значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 всех разд. 2 декларации с соответствующими кодами ОКАТО;
— разностей значений строк с кодами 220 и суммы значений строк с кодами 230 и 250 всех разд. 2 декларации с отметками 1, 2 и 3 по строке «Код вида имущества» с соответствующими кодами ОКАТО, за вычетом минимального из значений:
по строке разд. 1 налоговой декларации с кодом 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
В случае если значение, подсчитанное по алгоритму, указанному в пп. 3 п. 4.2 Порядка, отрицательно, то сумма налога, исчисленная к уменьшению, проставляется по строке с кодом 040.
Таким образом, в указанной ситуации разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода, получается отрицательной и проставляется сумма налога, исчисленная к уменьшению, по строке разд. 1 налоговой декларации с кодом 040.
Ю.М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
06.12.2013
