Как при закрытии ИП рассчитать и уплатить налог по УСН?
В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя расчет и уплата налога по УСН, а также представление декларации осуществляются в общеустановленном порядке.
Налоговым периодом по УСН признается календарный год, отчетными периодами по УСН признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
При прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя последним налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени с 1 января календарного года, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, до дня государственной регистрации утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 55 НК РФ).
В то же время на основании п. 4 ст. 55 НК РФ правила, установленные п. п. 2 — 3.4 ст. 55 НК РФ, не применяются в отношении налогов, уплачиваемых в соответствии со специальными налоговыми режимами, предусмотренными гл. 26.1, 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ.
Следовательно, вне зависимости от даты прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя налоговым периодом по УСН признается календарный год. Прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога (Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-02-08/45681).
Соответственно, в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
В общем случае индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по УСН в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ) (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации, а авансовые платежи — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
В случае прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности и представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН (п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Однако в случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП (п. 5 ст. 84 НК РФ).
По общему правилу утрата статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, означает одновременное прекращение действия УСН. Поэтому в данном случае у индивидуального предпринимателя отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (Письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436, направленное Письмом ФНС России от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@).
Следовательно, при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представление декларации по УСН и уплата налога осуществляются в общеустановленном порядке, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (Письмо ФНС России от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@).
Для индивидуальных предпринимателей, включенных по состоянию на 1 марта 2020 г. в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и занятых в установленных сферах деятельности, наиболее пострадавших в связи с распространением коронавирусной инфекции, срок уплаты налога за 2019 г. продлевается на шесть месяцев и подлежит уплате не позднее 30 октября 2020 г. При этом уплачивать налог можно равными частями в размере 1/12 суммы ежемесячно, не позднее последнего числа месяца начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок его уплаты (пп. 2 п. 3 ст. 4 НК РФ, пп. «а» п. 1, п. 1(1) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434).
Для всех индивидуальных предпринимателей срок представления декларации по УСН за 2019 г. был перенесен на три месяца — до 30 июля 2020 г. (пп. 4 п. 3 ст. 4 НК РФ, п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Информация ФНС России).
Следует отметить, что Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 вышеуказанным ИП также была предоставлена отсрочка по уплате авансовых платежей за I квартал и полугодие 2020 г. (абз. 4 пп. «а» п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409). При этом также установлено, что ИП, осуществляющие деятельность в наиболее пострадавших отраслях, освобождаются от обязанности уплатить авансовый платеж по УСН за полугодие 2020 г., уменьшенный на сумму авансового платежа за I квартал 2020 г. (пп. 6 п. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ).
Обратите внимание! В большинстве налоговых органов прием и обслуживание в операционных залах ведутся без предварительной записи. При этом рекомендуется бесконтактное взаимодействие с налоговыми органами, в том числе посредством онлайн-сервисов (п. 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316; Письмо ФНС от 30.06.2020 N БС-4-19/10549@; Информация ФНС России от 03.07.2020).
Н.Н. Тактарова,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
См. также:
Как ИП заполнить и подать декларацию по УСН при закрытии?
Как при закрытии ИП уменьшить налог по УСН на страховые взносы?
