Как представить пояснения на требование о представлении пояснений по расхождениям в контрольных соотношениях при камеральной проверке декларации по НДС?
При проверке декларации по НДС организации-покупателя в данных разд. 8 «Сведения из книги покупок» налоговым органом выявлены расхождения в дате и номере счетов-фактур с разд. 9 «Сведения из книги продаж» деклараций контрагентов-продавцов. Организации вместе с требованием о представлении пояснений по контрольным соотношениям направлена PDF-таблица «Раздел 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия», в которую перенесены данные из разд. 8 с указанием в графе 21 кодов возможных ошибок 4(3) и 4(4). Как дать пояснения по таблице?
Пояснения должны быть представлены в электронной форме по утвержденному ФНС России формату и/или в виде уточненной декларации через оператора электронного документооборота в зависимости от выявления ошибок и их характера.
Налогоплательщики обязаны представлять декларации по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ).
В случае если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Причем истребование пояснений является не только правом, но и обязанностью налогового органа (Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-02-08/1322).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки, противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, или несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность, в случае если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговым органом при направлении требования о представлении пояснений в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ используются формы приложений согласно Приложениям N N 2.1 — 2.9 к настоящим Рекомендациям (п. 2.7 Рекомендаций, утв. Письмом ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).
Организации, получившей от налогового органа такое требование, необходимо выполнить следующие действия.
Передать налоговому органу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота квитанцию о приеме таких документов в течение шести дней со дня их отправки налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). После чего налогоплательщик должен в течение пяти дней представить пояснения или внести соответствующие исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ). В электронной форме пояснения представляются с использованием формата, утвержденного Приказом ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@.
Приложение к Письму ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@ предусматривает, что в отношении каждой операции может быть указан код ошибки 4, который означает, что, возможно, допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках.
Код 4(3) в графе 21 таблицы «Раздел 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия» указывает на то, что, возможно, допущена техническая ошибка при регистрации счета-фактуры в графе 3 «Номер счета-фактуры продавца (стр. 020)».
Код 4(4) в графе 21 таблицы «Раздел 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия» указывает на то, что, возможно, допущена техническая ошибка при регистрации счета-фактуры в графе 4 «Дата счета-фактуры продавца (стр. 030)».
Таким образом, организации после получения требования от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота рекомендуется в отношении записей, указанных в требовании, проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации, со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж).
В зависимости от результатов проведенной самостоятельной проверки:
если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, рекомендуем представить пояснения с указанием причин допущенных ошибок с обязательным указанием на то, что они не привели к занижению налоговой базы. Также рекомендуется представить уточненную налоговую декларацию с указанием корректных данных, однако это не обязательно;
если после проверки корректности заполнения декларации ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем представления пояснений. Рекомендуется указать, почему предполагаемые ошибки по коду 4(3) (проверяется номер счета-фактуры продавца) и по коду 4(4) (проверяется дата счета-фактуры продавца) не являются таковыми;
представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями при выявлении в представленной декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате. Представлять иные пояснения не обязательно.
