Вопрос: Организация приобрела спирт для производства спиртосодержащей продукции, уплатив предварительно авансовый платеж акциза по ставке на производство спиртосодержащей продукции. В дальнейшем планируется использовать спирт для производства алкогольной продукции. Может ли организация в данном случае пересчитать авансовый платеж по акцизу, представив в налоговый орган уточненную декларацию и уточненное извещение об уплате авансового платежа?
Ответ: Если организация приобрела спирт для производства спиртосодержащей продукции, уплатив предварительно авансовый платеж акциза по ставке на производство спиртосодержащей продукции, а в дальнейшем планирует использовать спирт для производства алкогольной продукции, то она может представить в налоговый орган уточненное извещение об уплате авансового платежа акциза и уточненную декларацию по акцизам.
Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 194 Налогового кодекса РФ размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца.
Согласно п. 20 ст. 204 НК РФ в случае необходимости замены поставщика этилового спирта или изменения объема закупаемого этилового спирта производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (покупатель этилового спирта) должен аннулировать ранее представленное извещение об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза (первичное извещение) и представить новое извещение.
Таким образом, аннулировать ранее представленное извещение об уплате авансового платежа акциза в принципе возможно и налогоплательщик вправе это сделать, в случае если авансовый платеж необходимо пересчитать в связи с изменением назначения приобретаемого спирта.
Конкретный порядок аннулирования первичных и представления новых извещений в случае необходимости уточнения суммы уплаченного авансового платежа НК РФ не установлен.
В то же время следует отметить, что расчет суммы авансового платежа акциза отражается в налоговой декларации по акцизам. При этом сумма данного платежа, указанная в декларации по акцизам, должна соответствовать сумме этого платежа, указанной в извещениях о его уплате. В связи с этим аннулирование первичного извещения об уплате авансового платежа и представление нового извещения одновременно с представлением уточненной декларации по акцизам в рассматриваемой ситуации правомерно.
Наряду с новым извещением в налоговый орган должно быть возвращено первичное извещение с отметкой налогового органа, ранее переданное покупателю, а также заявление об аннулировании первичного извещения с указанием причин этого аннулирования.
На основании п. 7 ст. 45 НК РФ налогоплательщику также следует представить в налоговый орган заявление о допущенной ошибке при указании кода бюджетной классификации в платежном поручении на уплату авансового платежа акциза с приложением документов, подтверждающих его уплату и перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить код бюджетной классификации и вместо кода, соответствующего спиртосодержащей продукции, указать код конкретного вида алкогольной продукции.
В случае если ставка акциза на производимую налогоплательщиком алкогольную продукцию выше ставки акциза на спиртосодержащую продукцию, недостающая сумма должна быть доплачена в бюджет.
Н.А.Нечипорчук
Заместитель начальника отдела
косвенных налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
06.12.2013
