Как покупателю отразить в бухгалтерском учете получение корректировочного счета-фактуры?
Получение покупателем корректировочного счета-фактуры отражается в учете покупателя дополнительными (сторнирующими) записями по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру в следующих случаях (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ):
при уменьшении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав);
при увеличении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав);
при одновременном увеличении и уменьшении цены и (или) количества товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Изменение стоимости товаров (работ, услуг) производится при условии согласия (уведомления) покупателя (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Покупатель при уменьшении стоимости поставки:
в книге продаж регистрирует корректировочный счет-фактуру от продавца или первичный документ на уменьшение стоимости поставки, если он получен раньше (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);
корректирует стоимость поставки и восстанавливает принятый ранее к вычету НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости поставки, в том налоговом периоде, когда получены документы на уменьшение стоимости (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Покупатель при увеличении стоимости поставки:
регистрирует полученный корректировочный счет-фактуру в книге покупок с кодом вида операции 01 (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137);
сумму НДС с разницы принимает к вычету (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Документом, подтверждающим согласие покупателя на изменение цены или изменение объема товара (работ, услуг, имущественных прав), могут быть:
акт изменения цены;
акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке ТМЦ (Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48);
претензия покупателя при браке.
Изменение стоимости отгрузки и обязанность продавца выставить корректировочный счет-фактуру возникают в следующих случаях:
продавец предоставляет покупателю скидки на товар, отгрузка которого произошла в текущем или истекшем налоговом периоде, при выполнении данным покупателем объема покупок. Порядок предоставления скидок предусматривается условиями договора;
покупателем выявлена недостача или излишек товарно-материальных ценностей после принятия их к учету;
при возврате покупателем товаров, как принятых, так и не принятых на учет (Письма Минфина России от 04.02.2019 N 03-07-11/6171, от 10.04.2019 N 03-07-09/25208, ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Бухгалтерский учет у покупателя при уменьшении цены:
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Документ
Получен товар
41
60
30 000
Товарная накладная N ТОРГ-12
НДС
19
60
6 000
Счет-фактура
Принят НДС к вычету
68
19
6 000
Счет-фактура
По итогам месяца покупателю предоставлена скидка путем уменьшения цены (всего с НДС)
5 000
Сторно стоимости поставки с учетом скидки
41
60
(4 167)
Корректировочный счет-фактура или письмо — уведомление продавца
Сторно НДС
19
60
(833)
Корректировочный счет-фактура или письмо — уведомление продавца
Восстановлен НДС
19
68
833
Корректировочный счет-фактура или письмо — уведомление продавца
Бухгалтерский учет у покупателя при увеличении цены:
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Документ
Получен товар
41
60
30 000
Товарная накладная N ТОРГ-12
НДС
19
60
6 000
Счет-фактура
НДС к вычету
68
19
6 000
Счет-фактура
По итогам месяца продавцом увеличена цена на товар
4 000
Согласие покупателя
Скорректирована стоимость поставки
41
60
3 333
Письмо — уведомление продавца или согласие покупателя на увеличение цены
НДС по поставке
19
60
667
Корректировочный счет-фактура
Принят НДС к вычету у покупателя
68
19
667
Корректировочный счет-фактура
Бухгалтерский учет у покупателя при изменении объема поставки:
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Документ
Выявлен излишек при поставке, принято решение его не возвращать продавцу
4 000
Скорректирована стоимость поставки
41
60
3 333
Договор, акт изменения цены, акт о расхождении по количеству и качеству
НДС
19
60
667
Корректировочный счет-фактура
Принят НДС к вычету
68
19
667
Корректировочный счет-фактура продавца
Восстановлению подлежат суммы НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При получении корректировочного счета-фактуры покупатель должен учесть для целей налога на прибыль изменение стоимости приобретенных им товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ч. 2 ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Корректировку налоговой базы по налогу на прибыль следует проводить в том периоде, в котором была учтена в расходах стоимость товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985). Если отчетность за этот период уже сдана, необходимо сдать «уточненку».
